становището на НАП : 2_628/10.05.2013 г.ОТНОСНО: данъчното третиране

на доставки по ремонт на товарни автомобили и платени консумативи в държави

членки на ЕС

2. Може ли да си самоначислите ДДС с един общ протокол по чл.117 от ДОПК с

основание чл.82, ал.2 от ЗДДС, въпреки че в издадената фактура за ремонт на

автомобилите има и начислени суми за резервни части и консумативи? Следва ли

за тези доставки да ползвате право на приспадане на данъчен кредит, като отразите

протоколите по чл.117 от ЗДДС и в регистъра за покупките?

Отговор:

По силата на чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга,

когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е

установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се

предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото,

където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото

на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на

установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото

на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното

пребиваване на получателя.

От друга страна съгласно чл.128 от ЗДДС, когато основната доставка се

съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е

налице една основна доставка. Вида на основната доставка е в зависимост от

договорката между страните. В конкретния случай, ако предмет на договора е

доставка с услуга по ремонт на товарен автомобил, която се съпътства от доставка

със стоки /резервни части и консумативи/ и плащането е определено общо, на

основание чл.128 от ЗДДС може да се приеме, че е налице доставка с услуга, която

се съпътства от доставка със стока. По правилата на чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото

на изпълнение на тази услуга ще е на територията на страната, ако доставчикът е

данъчно задължено лице.

Когато за доставката на стоката има отделно договорена цена от доставката на

услугата, са налице две отделни доставки - доставка със стока и доставка с услуга.

Мястото на изпълнение на доставката със стоки ще се определи по правилата на

чл.17, ал.1 от ЗДДС, т.е по отношение на резервните части и консумативите ще е

приложим отговора ни по първия Ви въпрос.

Съгласно чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС когато доставчикът е данъчно задължено

лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на

изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от

получателя по доставката при доставка на услуги - когато получателят е данъчно

задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6.

Разпоредбата на чл. 117, ал.1, т.1 от ЗДДС указва, че протокол се издава

задължително в случаите по чл. 82, ал. 2 - от регистрираното лице - получател по

доставката.

Във връзка с гореизложеното, за получените услуги, ако доставчикът Ви е данъчно

задължено лице, данъкът е изискуем от Вас като получател по доставката. В

протокола, който ще издадете, като основание за начисляване на данък следва да

посочите разпоредбата на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС. На основание чл.124, ал.2 от

ЗДДС същият следва да отразите в дневника за продажбите през данъчния период,

в който е издаден.

За дружеството Ви ще възникне право на приспадане на данъчен кредит за данъка,

който сам си е начислил при спазване общите правила на ЗДДС и условията на чл. 71,