Облагане при продажба на дружествени дялове

Отговаря Иван Симов – регистриран одитор

Въпрос: Българско юридическо лице – ЕООД, със собственик на капитала българско физическо лице. Физическото лице продава дружествените дялове на американска фирма през 2015 г. Към датата на сделката размерът на основния капитал е 400 000 лв., размерът на собствения капитал е 670 000 лв. Цената на сделката е 1 500 000 лв., платими, както следва - към датата на сделката 700 000 лв., през 2016 г. 400 000 лв. и през 2017 г. останалите 400 000 лв. Кога и какви данъци дължи българското физическо лице за продажбата на дружествените дялове?

Отговор: Принципно сделката по продажба на дружествени дялове на американската фирма е сделка извън българското юридическо лице, тя е между едноличния собственик на капитала на българското юридическо лице и купувача - американска фирма. При продажбата на дружествените си дялове българското физическо лице формира облагаем доход по смисъла на ЗДДФЛ като разлика между продажната цена на дяловете (1,5 млн. лв.) и документално доказаната им цена на придобиване (чл. 33 ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ). Мога да предполагам, че документално доказаната цена на придобиване на дяловете е 400 хил. лв., което е основния капитал (с изключение на случаите, когато дяловете са придобити от въпросното юридическо лице чрез покупко-продажба на цена, различна от основния капитал). Съгласно ЗДДФЛ данъчната основа в случая ще бъде 1 500 000 лв., намалена с 400 000 лв. = 1 100 000 лв. Печалбата от сделката по продажба на дялове е 1 100 000 лв. и дължимият данък е 1 100 000 х 10%= 110 000 лв. Независимо от това, че продажната цена по сделката се дължи на части (през 2015, 2016 и 2017 година), ЗДДФЛ (чл. 33 и 34) предвижда физическото лице - продавач, да декларира изцяло дължимия данък в годината на продажбата на дяловете. Това означава, че в конкретния случай физическото лице трябва да декларира дохода от продажбата на дяловете в ГДД за 2015 година и до края на април 2016 година да плати изцяло дължимия данък по ГДД. ЗДДФЛ не предвижда плащане на части на данъка в случаите на продажба на дялове или акции, когато продажната цена се изплаща на части.