Продажба на фирма- изисквания!

" 5.1. Придобиващото предприятие признава само тези активи и пасиви на придобиваното предприятие, които съществуват към датата на придобиването и формират сумата на нетните активи на придобиваното предприятие и които участват в сделката по придобиването, т.е. само разграничимите:
                    а) придобиващото предприятие извършва пълна инвентаризация към датата на придобиване, вследствие на която:
- не се признават активите и пасивите, които не подлежат на инвентаризиране или не отговарят на критериите за счетоводно отчитане, въпреки че са отразени в баланса на придобиваното предприятие;
- признават се активите и пасивите, които придобиваното предприятие не е отразило счетоводно, но придобиващото предприятие ги определя като отговарящи на критериите за счетоводно отчитане;
- признават се всички останали активи и пасиви, които са инвентаризирани и счетоводно отразени в придобиваното предприятие;
                    б) придобиващото предприятие отчита в баланса си признатите разграничими активи и пасиви според възприетия подход за счетоводно отразяване на активи и пасиви, без да се съобразява със счетоводното им отчитане в придобиваното предприятие;
                    в) при наличие на одобрен от собствениците подробен план, съдържащ разходите по отделни пера и стойностната им оценка към датата на придобиване, придобиващото предприятие може да признае по реда на НСС 37 - Провизии, условни задължения и условни активи, следните потенциални задължения:
- за изплащане на компенсации на персонала, подлежащ на освобождаване (прекратяване на трудовите правоотношения), на придобиваното предприятие;
- за затваряне на цели части (структурни звена) от придобиваното предприятие;
- за извеждане от употреба на производствени линии на придобиваното предприятие, и
- за неустойки, свързани с прекратяване на сключени от придобиваното предприятие вече неизгодни или неудобни за изпълнение договори, при условие че преди или към датата на придобиване придобиващото предприятие е известило другата страна, че договорът ще бъде прекратен.

  5.2. При определяне на първоначалните стойности на придобитите разграничими активи и пасиви - в зависимост от конкретния им вид се прилагат следните изисквания и оценки:
                    а) ценни книжа:
- пазарно продаваеми - по текущата им пазарна цена;
- непродаваеми пазарно - по ориентировъчните им стойности, определени на базата на показатели, като съотношение цена/доход на една ценна книга, доходоносност и очакван ръст на доходоносността на съпоставими ценни книжа на предприятия със сходни характеристики, експертни мнения на оценители или специалисти и други;
                    б) вземания:
- краткосрочните - по номиналната им стойност, при условие че дисконтираният им размер не се различава съществено от номиналната им стойност, в противен случай се прилагат изискванията на последващия текст;
- дългосрочните - по настоящите стойности на сумите, които следва да се съберат, определени при текущите нива на лихвенияпроцент и намалени с провизиите и разходите по събирането им, ако последните са неизбежни;
                    в) стоково-материални запаси:
- продукция и стоки - по продажни цени, намалени с разходите за реализацията им и с обичайната печалба, която придобиващото предприятие реализира от сходна продукция и стоки, а ако няма такива - с обичайната печалба, която се реализира от производителите на този вид продукция и стоки;
- незавършено производство - по цените на продукцията, намалени с разходите за довършване на незавършеното производство;
- всички останали стоково-материални запаси - по текущите им доставни пазарни цени;
                    г) недвижими имоти - по пазарната им стойност;
                    д) дълготрайни материални активи (без недвижимите имоти) - по пазарна стойност, коригирана с изхабяването им; тази стойност може да бъде определяна от оценител, а когато активите са специфични и не се продават свободно на пазара, може да се вземе балансовата им стойност в придобиваното предприятие;
                    е) нематериални активи - по справедливата им стойност, а когато не се продават свободно на пазара, се оценяват по реда на НСС 38 - Нематериални активи, но само до размер, който не би създал или увеличил отрицателната репутация от придобиването;
                    ж) нетни активи или задължения, свързани с програми с твърди доходи:
- задълженията - по настоящата стойност на задълженията, намалени със справедливите стойности на включените в схемата активи;
- активите - в зависимост от степента, в която е вероятно те да бъдат на разположение на придобиващото предприятие под формата на рефинансиране от програмата или редукция на бъдещите вноски;
                    з) данъчни активи и пасиви - в зависимост от сумата на данъчните ефекти от придобиването върху придобиващото предприятие, след като се отчете данъчното последствие от отчитането на разграничимите активи и пасиви по справедлива стойност; отчитането на данъчните активи и пасиви се извършва по реда на НСС 12 - Данъци от печалбата;
                    и) задължения:
- краткосрочните - по номиналната им стойност, при условие че дисконтираният им размер не се различава съществено от номиналната им стойност; в противен случай се прилагат изискванията за дългосрочните задължения;
- дългосрочните - по настоящите стойности на сумите, необходими за посрещането им, определени при текущите нива на лихвения процент;
                    к) потенциални задължения на придобиваното предприятие - по настоящите стойности на сумите, необходими за посрещането им, определени при текущите нива на лихвения процент.

Покупката на предприятие се третира в чл.15 на Търговския закон като "сделка с предприятие". Предприятието е определено като съвкупност от права, задължения и фактически отношения. Прехвърлянето се извършва писмено с нотариална заверка на подписите. Продавачът е длъжен да уведоми кредиторите и длъжниците за извършеното прехвърляне.
Явно при този вид сделка става въпрос за прехвърляне на съвкупност от права, задължения и фактически отношения, като правата могат да бъдат имуществени и неимуществени.
Обект на прехвърлянето са елементи, които представляват обособено имущество, съпроводено от неимуществени права, и те са нещо отделно от останалото имущество на търговеца. Обикновено тези права са изразени и обслужват конкретна дейност на търговеца: фабрика, завод, дейност.
Основното, което трябва да се има предвид при счетоводното отчитане на подобна сделка с предприятие, е, че имуществото на търговеца като комплекс от права и отношения е обособено, отделно от собственика си и може да бъде предмет на сделка, без при това да се прекратява търговското дружество или фирмата на едноличен търговец.
При така изяснени обстоятелства трябва да се посочи, че прехвърлянето на предприятието по чл.15 от Търговския закон не е бизнескомбинация по смисъла на НСС 22 Отчитане на бизнескомбинации.
Това е така, тъй като при бизнескомбинацията едно предприятие придобива друго предприятие (предприятие по смисъла на §1 от допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството), в резултат на което придобиваното предприятие престава да съществува като правен субект, а при продажбата по чл.15 от Търговския закон се продава обособено имущество и търговецът като правен субект остава да съществува.
При разглежданата "сделка с предприятие" обект на счетоводно отчитане са:
- при продавача - отписване на продаденото имущество и отчитане на резултата от сделката;
- при купувача - включване на закупеното имущество в баланса.
При вас като купувач по сделката счетоводното отчитане ще се изрази в статии по приемане на активите и пасивите и аналитично отчитане на закупените разграничими активи. Принципно счетоводните записвания са следните:
а) за приетите пасиви (задължения):
Дебит с/ка 499 Други кредитори
    Кредит с/ка Разни пасивни сметки
б) за изплатената сума (във вашия случай 620 000 лв.):
Дебит с/ка 499 Други кредитори
    Кредит с/ка 503 Разплащателна сметка
в) за отчитане на закупените активи и вземания:
Дебит с/ки, отчитащи активи
Дебит с/ки, отчитащи вземания
    Кредит с/ка 499 Други кредитори
Посочихме, че в разглеждания случай не става въпрос за бизнескомбинация, но считаме, че може да се използват предлаганите способи в НСС 22, респективно т.5, за определяне на разграничимите активи и пасиви, без да се изпълнява условието за оценяване по справедлива цена. На практика това означава, че вземанията и задълженията ще се посочат в горните счетоводни записвания по сегашната им стойност (съгласно описа, по който се прехвърля имуществото от ЕТ), а разликата до платената цена 620 000 лв. ще формира общо перо за активите (дълготрайни и краткотрайни). Съгласно описа по прехвърлянето ще се отчете по съответната балансова сметка всеки разграничим актив, като стойността му ще се определи "пропорционално" на остатъка след спадане на платената общо сума на пасивите и вземанията. По този начин ще се формира цена на придобиване по отделни разграничими активи. В зависимост от ефективността на сделката с коефициента могат да се намалят отчетните цени по баланса на ЕТ или да се увеличат.
За разлика от счетоводното отчитане при продавача, при купувача няма да се отчита финансов резултат (печалба или загуба) от сделката, тъй като цялата платена сума ще се разпредели между пасивите (задълженията) и активите (дълготрайни, краткотрайни и вземания). Помощната сметка 499 Други кредитори следва да остане с нулево салдо.
Накрая искаме да обърнем внимание на два момента:
1. Прехвърлянето на предприятие има данъчни аспекти:
а) по ЗОДФЛ
При продавача ЕТ ще се формира данъчна основа за облагане в резултат на продажбата по реда на чл.24, ал.4 от ЗОДФЛ;
б) по ЗДДС:
1. Съгласно чл.44 от ЗДДС прехвърлянето на предприятие по чл.15 от Търговския закон е освободена доставка.
2. Вторият въпрос по сделката по чл.15 от Търговския закон се отнася за отговорността към кредиторите след прехвърляне на предприятието. Защитата на кредиторите е регламентирана с чл.15, ал.2 от този закон.
И така, прехвърлянето на предприятие по чл.15 от Търговския закон не е бизнескомбинация и не следва да се отчита по реда на НСС 22. Това е "сделка с предприятие", при която се осъществява покупко-продажба. Отчитането се извършва при продавача, с отчитане на финансов резултат от сделката, а при купувача се отчита придобиването на обособено имущество в рамките на платената сума1.