Разяснение Изх. № 20-00-1681 от 19.01.2009 г. на НАП
Относно: Пренасяне на Данъчна Загуба Съгласно чл. 70 от ЗКПО
В запитването поставяте въпроси относно пренасяне на данъчна загуба съгласно чл. 70 от ЗКПО и по-конкретно прилагане на ал. 2.
Пренасянето на данъчните загуби в следващите данъчни периоди е регламентирано в глава единадесета "Пренасяне на данъчна загуба" от ЗКПО (чл. 70 - чл. 74). Съгласно чл. 18, ал. 3 от ЗКПО отрицателният данъчен финансов резултат е данъчна загуба. Данъчно задължените лица, които формират данъчна основа по реда на част втора от ЗКПО, имат право да пренасят данъчната загуба. Упражняването на това право е по избор на лицето. Когато данъчно задълженото лице е избрало да пренася данъчната загуба, тя задължително се пренася последователно до изчерпването й през следващите 5 години след реализирането й. Правото на избор се упражнява чрез приспадане на данъчната загуба през първата година след реализирането на данъчната загуба, през която лицето е формирало положителен данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба. Т.е. данъчно задълженото лице избира дали да упражни правото да пренесе данъчната загуба, но моментът на приспадане не е по избор, а е точно определения в изречение първо на чл. 70, ал. 2 от ЗКПО. Ако лицето не пренесе данъчната загуба в този момент, то губи правото си на приспадане на данъчната загуба. Когато до датата на данъчния контрол лицето не е формирало положителен данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба, смята се, че лицето е упражнило правото си на избор.
Данъчната загуба се приспада при определяне на данъчния финансов резултат в размера на положителния данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба - чл. 71, ал. 1 от ЗКПО. Ако данъчната загуба е по-малка от положителния финансов резултат преди приспадането й, тя се приспада в пълния й размер.
Нововъзникналите данъчни загуби се пренасят по реда на глава единадесета от ЗКПО, като се спазва поредността на възникването им, последователно през следващите 5 години, за всяка нововъзникнала данъчна загуба 5-годишния срок започва да тече от годината" следваща годината на възникването им.
На основание § 22 от ПЗР на ЗКПО загубите, формирани след 1 януари 2002 г., подлежащи на пренасяне и неприспаднати до 31 декември 2006 г. по реда на глава четвърта от отменения ЗКПО, се приспадат по реда на глава единадесета от действащия от 1.01.2007 г. ЗКПО.