Данъчни временни разлики

Здравейте,
В същност не можах да разбера пропускате ли нещо и какво е то, но ще се включа с едно банално припомняне по темата

Когато увеличавате стойността на инвестиционния имот, образувате активи по отсрочени данъци.
АОД са сумите на данъците от печалбата, възстановими в бъдещи периоди, по отношение на намаляеми временни разлики, а те са „временните разлики, от които ще произтекат суми, с които ще се намали данъчната печалба или ще се увеличи данъчната загуба през бъдещи периоди, когато балансовата стойност на актива или пасива бъде възстановена или погасена” (СС-12, т. 2)
Ето и отговор на въпроса къде се прилага ставката на корпоративния данък – точно при отчитането на АОД по сметка 497. Активите и пасивите по отсрочени данъци се признават по данъчните ставки, които се очакват да бъдат в сила през следващата година когато активът ще се реализира (СС-12, т. 5.1). При нас от години ставката е 10% и сякаш не се очаква скорошно изменение.

По отношение на конкретните записвания някои застъпват тезата, че е по-прегледно да се ползват отделни аналитичности за активите и пасивите.
Например:
4971 – активи по отсрочени данъци
4972 –пасиви по отсрочени данъци

Във Вашия пример:
4971 / 123 = 100 (1000*10%)
В ОПР ще имате Разход за данъци (100), защото според СС-12, т.2 „Разход за данъци от печалбата - сумата на текущия данък от печалбата, измененията на активите и пасивите по отсрочени данъци от печалбата и преизчисленията, признати през текущия период на текущи данъци от печалбата за предходни отчетни периоди.”

Корекциите на отсрочените данъчни активи и пасиви се отчитат директно по с/ка 123 (а не по с/ка 609 и 709!). Така е и съгласно т. 7.5 от СС-12.
               При обратно проявление, когато възникнат условия за отписване на съответния АОД, вземате операцията
123 / 4971

Airini, моля да ме извинете за объркването, правилното е че се формира пасив по отсрочени данъци.
Казано простичко, възниква бъдещо данъчно задължение, защото в текущата година имаме непризнат данъчно приход, с който ни се намалява печалбата (и данъка), но който е временен.
И защото ми е по-сложно да го обяснявам, отколкото да го напиша, Ви изпращам едно мини файлче с Вашите числа и при Вашата хипотетична ситуация.
От него се вижда, че не излизате на загуба, но няма да дължите корпоративен данък, защото сте формирали пасив по отсрочен данък.

Повдигам отново темата. Ето на какво попаднах, четейки ЗКПО:


Чл. 48. Данъчни амортизируеми активи са:
1. данъчните дълготрайни материални активи;
2. данъчните дълготрайни нематериални активи;
3. инвестиционните имоти, с изключение на земята;
4. последващите разходи по чл. 64.

Чл. 65. Счетоводните приходи и разходи от последващи оценки на данъчните амортизируеми активи не се признават за данъчни цели.

Това ме връща в началото на разсъжденията ми, тъй като очевидно няма да прилагам чл. 34 от ЗКПО.

И така:
1. По отношение на прихода/ разхода от последващи оценки явно не се формира данъчна временна разлика, а директно се коригира счетоводния финансов резултат.
2. Какво обаче се случва с амортизациите  Счетоводни не се начисляват, тъй като водя инвестиционните имоти по справедлива цена, но се начисляват данъчни от месеца, следващ месеца на пускане в експлоатация на актива. Има ли тук данъчна временна разлика? И ако да, кога ще се прояви в обратна посока?

Моля за мнения и предварително благодаря!

Ще си позволя да предложа на вниманието Ви текст по интересуващия ни проблем, който намерих:

Временни данъчни разлики са онези приходи и разходи, които не се признават за данъчни цели  в годината на осчетоводяването им, а в различна година (най-често по-късна). С други думи те имат само временен ефект върху данъчните задължения на дружеството. По-късното признаване с обратна сила на временната данъчна разлика се нарича обратно проявление (обръщане) на разликата.

Техниката на преобразуване е като следва: непризнатите разходи се увеличават по данъчна декларация а тяхното обратно проявление се посочва в намаление. И обратното - приходите, представляващи временна разлика, се посочват в намаление по данъчна декларация, а тяхното обратно проявление – в увеличение.

• Последващи оценки (преоценки и обезценки) –това са счетоводни приходи и разходи, свързани с последващото оценяване на активите и пасивите. Например: обезценка на стоки (разход), ако нетната им реализируема стойност е по-ниска от счетоводната им балансова стойност; обезценка на вземания от клиент поради съмнения за тяхната събираемост; обезценка на производствено оборудване; преоценка на инвестиционен имот поради повишаване на пазарните цени. Тези приходи и разходи не се признават текущо, а ще се признаят за данъчни цели при изпълнението на определени условия предвидени в ЗКПО (най-често когато активът се реализира или отпише).

Техниката на преобразуване е като следва: непризнатите разходи се увеличават по данъчна декларация а тяхното обратно проявление се посочва в намаление. И обратното - приходите, представляващи временна разлика, се посочват в намаление по данъчна декларация, а тяхното обратно проявление – в увеличение.

• Последващи оценки (преоценки и обезценки) –това са счетоводни приходи и разходи, свързани с последващото оценяване на активите и пасивите. Например: обезценка на стоки (разход), ако нетната им реализируема стойност е по-ниска от счетоводната им балансова стойност; обезценка на вземания от клиент поради съмнения за тяхната събираемост; обезценка на производствено оборудване; преоценка на инвестиционен имот поради повишаване на пазарните цени. Тези приходи и разходи не се признават текущо, а ще се признаят за данъчни цели при изпълнението на определени условия предвидени в ЗКПО (най-често когато активът се реализира или отпише).

Изчетох и тази статия, тъй като търся всякакви материали по въпроса и действително се обърквам. Но засега съм на становището от горния ми пост относно приходите/ разходите от последващи оценки на инвестиционни имоти- съгл. чл. 65 от ЗКПО не се признават за данъчни цели.

А някой може ли да помогне относно амортизациите- не се начисляват счетоводни, а само данъчни. какво трябва да направя на практика? Знам, че за данъчни цели със счетоводните амортизации се увеличава фин. резултат, а с данъчните се намалява. Т.е. аз всяка година ще намалявам резултата с признатите съгл. ЗКПО данъчни амортизации. Формира ли се данъчна временна разлика (тук нямам счетоводен приход или разход)?