Може да е полезно , във връзка с попълването на Таблици 1 и 2 към ГДД по ЗДДФЛ от ЗП .
Отговаря Аспасия Петкова – експерт по социално осигуряване
Въпрос: Физическо лице е регистрирано като земеделски производител по ЕГН. Лицето има доход от продажби на непреработена селскостапанска продукция и получени субсидии. В същото време лицето се явява като самоосигуряващо се лице, като съдружник в търговско дружество, като осигуряване се извършва върху 420,00 лв., като други доходи лицето не получава от дружеството. В този случай, като имам предвид, че регистрираните земеделски производител не изравняват осигуровки, как следва де се попълни Справката за определяне на
окончателния размер на осигурителния доход за 2012 г.?
Отговор: Във връзка с реално получените доходи от трудова дейност, самоосигуряващите се лица определят окончателен размер на осигурителния си доход и годишен осигурителен доход за периодите на упражняване на трудова дейност в това им качество в рамките на календарната година.
Разпоредбите на чл. 6, ал. 8 от Кодекса за социално осигуряване, чл. 2, ал. 4 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица и чл. 3, ал. 2, 3, 4 и 5 от Наредбата на елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски, уреждат реда за определяне на окончателния размер на осигурителния доход и годишния осигурителен доход.
Самоосигуряващите се лица, които определят окончателен размер на осигурителния доход и годишен осигурителен доход са:
- лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност;
- лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица, членове на неперсонифицирани дружества;
- регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция и получаващи доходи от положен труд без трудово правоотношение, както и произвеждащите преработена растителна и/или животинска продукция.
Изключения се допускат при:
- собственици или съдружници в търговски дружества и физически лица, членове на неперсонифицирани дружества, за които не е възникнало задължение за подаване на данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ
- регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази си дейност и не попълват Справка за окончателен размер на осигурителния доход, но подават годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ със съответното приложение.
Съдружник в търговско дружество упражнява трудова дейност само в дружеството, но не е получил възнаграждения през съответната календарна година. Същият няма задължение да подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, тъй като няма доход, който следва да декларира.
Окончателният размер на месечния осигурителен доход на самоосигуряващите се лица се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната 2012 година, определя се въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход за самоосигуряващите се лица и не може да бъде по-голям от максималния месечен размер на осигурителния доход.
Годишен осигурителен доход на самоосигуряващите се лица се определя се за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година и се формира се като разлика между декларирания облагаем доход от упражняване на съответната трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
Годишният осигурителен доход на самоосигуряващите се лица за 2012 г. се определя в зависимост от характера на доходите според упражняваната трудова дейност, както следва:
1. За едноличните търговци, упражняващи трудова дейност, регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, чийто облагаем доход се формира по реда на чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Облагаемия доход по чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, без да се намалява с размера на задължителните и доброволните осигурителни вноски, размерът на пренесената данъчна загуба по реда на ЗКПО и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" и застраховки "Живот", ако са свързани с инвестиционен фонд
2. За физическите лица, упражняващи трудова дейност като собственици или съдружници в търговски дружества или като членове на неперсонифицирани дружества - възнагражденията, изплащани от дружествата, без получените дивиденти
3. За самоосигуряващите се лица, регистрирани като упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност; регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, на които облагаемия доход се определя по реда на чл. 29 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица
Облагаемия доход, получен от упражняването на съответната дейност, след намаляването му с разходите за дейността по чл. 29 от ЗДДФЛ
4. За самоосигуряващите се лица, подлежащи на облагане с окончателен годишен (патентен) данък по реда на Закона за местните данъци и такси - еднолични търговци или регистрирани като упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност - Дохода, получен от упражняването на съответната дейност, определен по условията на т. 1 и 3.
При определяне на годишния осигурителен доход на регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/ или животинска продукция не се вземат предвид сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет. Тези средства са подпомагане във връзка с изпълнение на определени национални мерки или реализиране на Общата селскостопанска политика на Европейския съюз, а не възнаграждения за положен труд.
Съгласно чл. 2, ал. 3 от НООСЛБГРЧМЛ самоосигуряващите се лица, които извършват дейности на различни основания, внасят авансовите си вноски за едно от основанията по свой избор.
В цитираната наредба липсва нормативно основание самоосигуряващите се лица да внасят едновременно авансовите си вноски за всяко едно от основанията, за които са регистрирани. С оглед изложеното, след като лицето упражнява трудова дейност като самоосигуряващо се лице на две различни основания - съдружник в търговско дружество и регистриран земеделски производител, то следва да внася авансовите осигурителни вноски върху 420 лв., ако това е определения за него минимален осигурителен доход в качеството му на самоосигуряващо се лице.
Лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 определят окончателен размер на осигурителния доход на основание чл. 6, ал. 8 от КСО – за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, като този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност, на основание чл. 6, ал. 9 от КСО.
Здравното осигуряване на посочените лица се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване /ЗЗО/. Те внасят авансово здравноосигурителни вноски върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителен доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, определени със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, и окончателно върху доходите от дейността и доходите по т. 3, през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО. Регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност.
Предвид гореизложеното, ако за съответната календарна година лицето има облагаеми доходи, придобити в резултат на посочената дейност като съдружник в търговско дружество и земеделски производител /без доходите от непреработена растителна и животинска продукция/, тези доходи подлежат на деклариране с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и следва да се вземат предвид при определяне на окончателния размер на осигурителния доход съгласно чл. 6, ал. 8 от КСО.
В конкретния случай считам, че като земеделски производител, който произвежда непреработена продукция, лицето не трябва да определя окончателен размер на осигурителния доход, а като съдружник в търговското дружество няма доходи, които трябва декларира в декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ.