Подаване на месечна СД по ДДС - прекратена регистрация

ДЕРЕГИСТРАЦИЯ ПО ЗДДС ПО ИЗБОР НА РЕГИСТРИРАНОТО ЛИЦЕ


  ИВАЙЛО КОНДАРЕВ - данъчен консултант

1. Правно основание на процедурата
ДОПК - чл. 83, чл. 86
ЗДДС - чл. 106, чл. 108, чл. 109, чл. 111, чл. 134
ППЗДДС - чл. 77

2. Цел
Целта на процедурата е да бъде прекратена регистрацията по ЗДДС по инициатива на регистрираното лице, когато то има правото и желае да се дерегистрира.
Основание за дерегистрация по избор възниква:
- за лице, регистрирано по задължение поради облагаем оборот от 50 000 или повече лева (регистрация по чл. 96 от ЗДДС) - когато отпадне основанието за задължителната регистрация. Това означава, че при спадане на облагаемия оборот под 50 000 лв. регистрираното лице може (но не е длъжно) да прекрати своята регистрация по закона;
- за лице, регистрирано по свое желание на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС (поради извършване на облагаеми доставки, но под прага от 50 000 лв.) - ако са изминали повече от 24 месеца, считано от началото на календарната година, следваща тази на регистрацията по ЗДДС, и ако за лицето междувременно не са настъпили основания за задължителна регистрация;
- за чуждестранно лице, задължително регистрирано на основание чл. 97 от ЗДДС (то е доставило стоки с монтаж или инсталиране в България от или за негова сметка, с получател нерегистрирано по нашия ЗДДС лице) или чл. 98, ал. 3 от същия закон (дистанционни продажби на акцизни стоки за лична консумация на физическо лице, което не е ЕТ) - при отпадане на основанието за задължителна регистрация. Или след облагането на доставката на стоки с монтаж или инсталация на наша територия или на дистанционните продажби в България на акцизни стоки за лична консумация на физически лица, чуждестранният доставчик има правото да прекрати своята регистрация по ЗДДС (ако за него междувременно не са налице условия за задължителна регистрация);
- за чуждестранно лице, регистрирано на основание чл. 98, ал. 2 от ЗДДС (дистанционни продажби на стоки с място на изпълнение в България над 70 000 лв.) или чл. 100, ал. 3 от закона (доброволна регистрация за осъществявани у нас дистанционни продажби на стоки), дерегистрация по желание може да се осъществи, ако едновременно са изпълнени следните условия:
* за всяка от двете календарни години преди текущата година сумата на данъчните основи на извършените доставки при условията на дистанционна продажба на територията на страната (без доставките на акцизни стоки) не надвишава 70 000 лв.;
* към датата на подаване на заявлението за дерегистрация не е налице основание за задължителна регистрация;
* изминали са повече от 24 месеца, считано от началото на календарната година, следваща годината на регистрацията по ЗДДС - ако лицето е регистрирано по чл. 100, ал. 3 от закона;
- за лице, регистрирано на основание чл. 99 или чл. 100, ал. 2 от ЗДДС (поради осъществявани вътреобщностни придобивания на стоки), прекратяване на регистрацията по негово желание се допуска, когато:
* за предходната календарна година сумата на данъчните основи на облагаемите вътреобщностни придобивания, с изключение на нови превозни средства и акцизни стоки, не надвишава 20 000 лв., и
* към датата на подаване на заявлението за дерегистрация не е налице основание за задължителна регистрация по ЗДДС;
* изминали са повече от 24 месеца, считано от началото на календарната година, следваща годината на регистрацията по ЗДДС - ако лицето е регистрирано по чл. 100, ал. 2 от закона;
- за лице, регистрирано на основание чл. 132, ал. 1 от ЗДДС (придобило е стоки и услуги на основание чл. 10, ал. 1 от закона от регистрирано по ЗДДС лице) - когато са изминали 12 последователни месеца след този на регистрацията, при условие че лицето не подлежи на задължителна регистрация поради достигнат облагаем оборот по чл. 96, ал. 1 от закона (чл. 77, ал. 6 от ППЗДДС).

3. Страни по процедурата
Това са органите по приходите към Националната агенция за приходите (НАП) и регистрираните лица (вкл. и чуждестранни), които имат правото и желаят да прекратят регистрацията си по ЗДДС.

4. Описание на процедурата
За да се осъществи прекратяване на регистрацията по ЗДДС по инициатива на данъчния субект, той трябва да подаде заявление за дерегистрация по образец (приложение № 8 към ППЗДДС). То се подава в компетентната териториална дирекция на НАП (тази по регистрацията на лицето), като лицето само избира кога да депозира заявлението. В него задължително се посочва основанието за дерегистрация.
Към заявлението за дерегистрация се прилагат следните документи:
- справка за облагаемия оборот по месеци, за последните 12 месеца преди текущия;
- справка за общата сума на облагаемите вътреобщностни придобивания за предходната и текущата година, с изключение на придобиването на нови превозни средства и на акцизни стоки;
- справка за общата сума на данъчните основи на доставките при условия на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на България (с изключение на доставките на акцизни стоки) за текущата година и за всяка една от двете календарни години преди текущата; макар в правилника да не е отбелязано изрично, такава справка би следвало да подават само чуждестранните лица с регистрация по нашия ЗДДС;
- удостоверението(ята) за регистрация по ЗДДС.
В срок 7 дни от постъпване на заявлението органът по приходите извършва проверка на основанието за дерегистрация. В 7-дневен срок от приключването й той издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши дерегистрацията. За дата на дерегистрацията се приема датата на връчване на акта за дерегистрация. От тази дата лицето няма право да приспада данъчен кредит, нито е задължено да начислява ДДС, освен в случаите, когато законът предвижда друго.
Връченият акт, с който мотивирано се отказва дерегистрацията, може да бъде обжалван от лицето по реда за оспорване на ревизионни актове, предвиден в ДОПК (чл. 83, ал. 4 от кодекса). Същото се отнася и до непроизнасянето в срок за извършване на дерегистрацията. То се счита за отказ и подлежи на обжалване (по посочения ред) в 14-дневен срок от изтичането на срока за произнасяне от страна на органа по приходите.
Дерегистриращото се лице е длъжно да подаде и справка-декларация за ДДС (приложение № 13 към ППЗДДС) за последния данъчен период. Той обхваща времето от началото на данъчния период (1-во число на месеца) до датата на дерегистрацията включително (чл. 87, ал. 4 от ЗДДС). Справката-декларация се подава до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период, за който се отнася. Така ако едно лице е дерегистрирано по ЗДДС на 20 юни, то неговият последен данъчен период обхваща периода от време 1-ви - 20-ти юни вкл., а справката-декларация за този период трябва да се подаде до 14 юли включително.
Заедно със справката-декларация за последния данъчен период лицето подава протокол-опис за начисляване на ДДС по чл. 111 от закона за наличните активи към датата на дерегистрация по образец (приложение № 9 към ППЗДДС). Той се включва в дневника за продажбите за последния данъчен период и в резултата за него, деклариран със справката-декларация за този период. Макар това да не е добре изяснен от нормативната уредба на ДДС въпрос, считаме че в протокол-описа могат да бъдат вписани и само тези от наличните активи, които подлежат на облагане с ДДС по чл. 111. А в случай че дерегистриращото се лице включи в описа всичките си активи, вкл. и неподлежащите на облагане с данък по чл. 111 от ЗДДС, срещу всеки описан такъв актив в колоната "Забележка" следва да се посочи правното основание, поради което за него не се начислява ДДС.
По силата на чл. 111, ал. 1 от ЗДДС към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и /или услуги, за които е ползвало изцяло или частично данъчен кредит и които са активи по смисъла на Закона за счетоводството или на Закона за корпоративното подоходно облагане (за "наличен" следва да приемем всеки заведен в счетоводството на дерегистриращото се лице актив, който е негова собственост). Става въпрос за условна доставка на стоки и услуги, при която ще се дължи ДДС, независимо че липсва прехвърляне на право на собственост (или на други вещни права) върху наличните стоки, или пък извършване на услуги. За основа за начисляване на данък при прекратяване на регистрацията следва да се приеме пазарната цена на стоката или услугата (чл. 27, ал. 3, т. 2 от ЗДДС).
Случаи, в които наличните активи не подлежат на облагане с ДДС при доброволна дерегистрация по закона:
- за наличните активи - публична държавна или публична общинска собственост;
- за наличните стоки и услуги, за които не е ползван данъчен кредит нито в пълен, нито в частичен размер;
- наличните стоки и услуги, сделките с които са освободени от облагане с ДДС по силата на глава четвърта от ЗДДС (стари сгради, земеделски земи, ценни книжа, стоки и услуги, за които е приложим чл. 50 от закона).
Срокът за внасяне на ДДС по последната справка-декларация е същият като този за нейното подаване, който посочихме по-горе. Евентуалният данък за възстановяване се явява данък по чл. 92, ал. 1, 3 или 4 от ЗДДС, който органът по приходите трябва да прихване за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от НАП, или да възстанови на лицето с прекратена регистрация. Срокът за това е 30-дневен и започва да тече от датата на подаване на справката-декларация за последния данъчен период. Въпросният ДДС за възстановяване, заедно с евентуалния остатък от данъка за възстановяване от текуща процедура по приспадане по чл. 92, ал. 1 от ЗДДС (която се счита за приключила при прекратяване на регистрацията по закона), се посочва в клетка 80 на справката-декларация за ДДС за последния данъчен период (чл. 71 от ППЗДДС). В този случай е необходимо да се подаде и справка за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност по образец (приложение № 6 към ППЗДДС) - чл. 68, ал. 4 от правилника.

5. Необходими документи:
- заявление за дерегистрация по образец (приложение № 8 към ППЗДДС);
- справка за облагаемия оборот по месеци, за последните 12 месеца преди текущия;
- справка за общата сума на облагаемите вътреобщностни придобивания за предходната и текущата година, с изключение на придобиването на нови превозни средства и на акцизни стоки;
- справка за общата сума на данъчните основи на доставките при условия на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на България (с изключение на доставките на акцизни стоки) за текущата година и за всяка една от двете календарни години преди текущата; има смисъл да подават такава справка само чуждестранните лица с регистрация по нашия ЗДДС;
- удостоверението(ята) за регистрация по ЗДДС;
- справка-декларация за ДДС за последния данъчен период (приложение № 13 към ППЗДДС);
- протокол-опис за начисляване на ДДС по чл. 111 от закона за наличните активи към датата на дерегистрация по образец (приложение № 9 към ППЗДДС) - подава се заедно със справката-декларация;
- справка за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност по образец (приложение № 6 към ППЗДДС) - при наличие на ДДС за възстановяване след приключила процедура по приспадане по чл. 92, ал. 1 от ЗДДС.