МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ, НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
№24-30-2 от 01.02.2007 г.
ОТНОСНО: Данъчното облагане и задължително обществено осигуряване на адвокатите и адвокатските съдружия, регистрирани по реда на чл. 58 от Закона за адвокатурата
I. Относно определяне на режима за облагане по ЗДДС (обн., ДВ, бр.63/ 2006 г., изм., ДВ, бр. 108/2006 г., в сила от 01.01.2007 г.) на дейността на адвокатите:
С приемането на новия ЗДДС и влизането му в сила от 1 януари 2007 г. беше извършена промяна в режима на данъчното облагане на правните услуги, които от освободени по силата на чл. 33, ал. 1 във връзка с чл. 42, т. 7 от ЗДДС (отм.) при действието на новия закон се третират като облагаеми услуги.
Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗДДС независима икономическа дейност е упражняването на свободна професия. По силата на з 1, т. 29 от ПЗР на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) адвокатите попадат в кръга от лицата, упражняващи свободна професия. С оглед на това предоставяните от тях услуги, в това число както адвокатските услуги от вида на посочените в чл. 24 от ЗА и по Закона за правната помощ, така и всеки друг вид, извън посочените като освободени по смисъла на чл. 38 - чл. 50 от ЗДДС, в случаите, когато са с място на изпълнение на територията на страната, ще се третират като облагаеми доставки.
Предвидените в разпоредбата на чл. 3, ал. 3, т. 2 от ЗДДС дейности, попадащи извън обхвата на независимата икономическа дейност, се отнасят единствено до дейността по управление и контрол на юридически лица, осъществявана от физически лица, които не са търговци.
Дейността на адвокатите, участници в съдружието, както и адвокатите, наети по договорите по чл. 76 и чл. 77 от ЗА, представлява независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, доколкото, от една страна се извършва от лица, упражняващи свободна професия, а, от друга - представлява дейност, осъществявана редовно срещу възнаграждение, поради което за тази дейност адвокатите се явяват данъчно задължено лице по ЗДДС. Когато в резултат от своята дейност адвокатът или адвокатското съдружие реализират облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, за всеки от тях поотделно ще възникне задължението за регистрация по реда на чл. 96 от ЗДДС.
Във връзка с промяната на режима на облагане на адвокатските услуги следва да имате предвид и разпоредбата на з 7, ал. 1 от ПЗР на ЗДДС, съгласно която, когато е получено авансово плащане във връзка с освободена доставка по смисъла на отменения ЗДДС, която е облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 (без облагаемите със ставка нула) от този закон и данъчното събитие за която настъпва след влизането в сила на този закон, регистрираното лице - доставчик, документира доставката чрез издаване на фактура, в която посочва цялата данъчна основа за доставката. За доставката се прилага данъчният режим към датата на възникване на данъчното събитие на доставката по този закон.
С оглед на горецитираната разпоредба, когато са извършени авансови плащания по доставки на правни услуги, данъчното събитие, за които е настъпило след 1 януари 2007 г., в случай че доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице, ще следва да издаде фактура, в която да посочи цялата данъчна основа на доставката. Получаването на възнаграждение по доставката на правната услуга ще се включи в облагаемия оборот, необходим за задължителната регистрация по реда на чл. 96 от ЗДДС.
По тези съображения за извършената услуга от адвокати, участници в адвокатско съдружие, както и наетите по договор за постоянна работа по реда на чл. 77 от ЗА, в случай че са регистрирани за целите на ЗДДС, следва по силата на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС да се начислява данък върху добавената стойност в размер на 20 на сто от адвокатите, които в конкретния пример имат качеството на "доставчик по облагаеми услуги".
Същият режим е приложим и относно получените суми от съдружниците в адвокатското дружество, изплатени от дружеството за услуги, извършени с личен труд.
II. Задължително обществено осигуряване на адвокати в адвокатско съдружие, регистрирано по Закона за адвокатурата:
Съгласно чл. 52 от Закона за адвокатурата адвокати и адвокатски дружества могат да обединяват дейността си чрез договор за съдружие. Към отношенията между тях се прилагат правилата за дружеството по чл. 357 - 364 от Закона за задълженията и договорите. С договора за съдружие могат да се сдружават адвокати и адвокатски дружества, вписани в регистрите на различни адвокатски колегии. Той се сключва в писмена форма и се регистрира в адвокатския съвет. Адвокатското съдружие е неперсонифицирано дружество.
До 31.12.2006 г. съдружниците (адвокатите) в адвокатското съдружие се осигуряват като упражняващи свободна професия по реда на чл. 4, ал. 3, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО). Съгласно чл. 1, ал. 4 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина за лица, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност по регистрация, се считат и тези, които упражняват дейност на основание на предварителна регистрация, определена с нормативен акт - в случая Закона за адвокатурата.
Адвокатите превеждат осигурителните си вноски по един от следните начини:
- по ЕИК по БУЛСТАТ, по който са регистрирани в Агенцията по вписванията като упражняващи свободна професия (чл. 3, ал. 1, т. 9 от Закона за регистър БУЛСТАТ);
- чрез осигурителна каса - като нейни членове (по чл. 8 от КСО).
Окончателният размер на месечния осигурителния доход се определя за периода, за който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на доходите, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по чл. 41 от ЗОДФЛ и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход за самоосигуряващите се лица и не по-голям от максималния месечен осигурителен доход, определени със Закона за бюджета на Държавно обществено осигуряване на съответната година.
С попълването на таблици щ 1 и щ 2 при подаване на Справката за окончателния размер на осигурителния доход за съответната година се формира общ годишен размер на осигурителния доход в съответствие с получените през годината доходи, подлежащи на деклариране в данъчната декларация по чл. 41 от ЗОДФЛ. В тази връзка доходите от упражняване на свободна професия, както и доходите от извършване на услуги с личен труд се посочват в Приложение 3 от формуляра на годишната данъчна декларация за съответната година, като лицата ползват 35 на сто нормативно признати разходи.
Адвокатското съдружие няма задължение да внася осигурителните вноски на своите членове.
Във вашия случай няма правно основание за превеждане на осигурителните вноски на съдружниците в неперсонифицираното дружество чрез БУЛСТАТА му за 2005 г. и 2006 г., тъй като те не са включени в кръга на осигурените лица по чл. 4, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване.
С промяната на чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО след 01.01.2007 г. физическите лица, членове на неперсонифицираните дружества, могат да се осигуряват като съдружници, упражняващи трудова дейност в адвокатското съдружие. Адвокатите се осигуряват за една от дейностите по избор - като упражняващи свободна професия или като членове на неперсонифицираното дружество. В случай че адвокатите се осигуряват като съдружници, превеждат авансовите си осигурителни вноски чрез адвокатското съдружие с неговия ЕИК по БУЛСТАТ, а окончателната осигурителна вноска върху годишния осигурителен доход по чл. 6, ал. 8 от КСО се превежда по ЕГН на всеки съдружник.