В бр. 7 от 2009 г. на сп. “Експерт” Георги Петков, данъчен експерт, разглежда казуса: Съдружник в ООД извършва и отчита разходи за езиково обучение. Подлежат ли разходите на регулация съгласно ЗКПО (увеличават ли счетоводната печалба на дружеството за данъчни цели), или се облагат с данък върху разходите? Може ли извършването на тези разходи да се разглежда като скрито разпределение на печалбата?
Скрит текст :
За съжаление разходите за обучение на съдружниците в ООД не са регламентирани в ЗКПО. Такива разходи са предвидени само в глава единадесета “Професионална квалификация” от Кодекса на труда за лица, които са на трудови договори с дружествата, или лица, с които предстои да се сключат такива. Ако не са сключили трудови договори с дружеството, в което са съдружници, включително договори за управление и контрол (от 01.01.2008 г. за целите на данъчното облагане по ЗДДФЛ те са приравнени на договори по трудови правоотношения), лицата по принцип нямат право на други доходи от това дружество, освен доходите от дивиденти. Органите по приходите към НАП с пълно основание могат да не признаят разходи за обучение на съдружници, които не са в трудови правоотношения с дружеството, в което участват, и да преобразуват счетоводния му финансов резултат с тези разходи по реда на чл. 26, т. 11 от ЗКПО като разходи, които представляват скрито разпределение на печалба. Това произтича от факта, че тези разходи отговарят на определението за “скрито разпределение на печалбата”, дадено в § 1, т. 5, буква “а” от ДР на ЗКПО. Тъй като те не са свързани с дейността на дружеството и са извършени в полза на съдружниците, то същите могат да бъдат приравнени като дивиденти по смисъла на § 1, т. 4, буква “в” от ДР на ЗКПО и за тях да се начисли, освен данък върху печалбата в размер 10 на сто за 2009 г., също и окончателен данък върху дивидента в размер 5 на сто по реда на чл. 38, т. 1 от ЗДДФЛ. Този допълнителен данък е за сметка на дружеството и с него не се преобразува счетоводният му финансов резултат за данъчни цели, тъй като той не е изрично упоменат като непризнати разходи за данъчни цели в ЗКПО. Има обаче допълнителна административнонаказател на санкция, предвидена в чл. 267 от ЗКПО, според която данъчнозадължено лице, което извърши скрито разпределение на печалба, се наказва с имуществена санкция в размер 20 на сто от начисления разход, представляващ скрито разпределение на печалба. Тази санкция е за сметка на дружеството и също не се признава за данъчни цели, като с нейния размер следва да се увеличи счетоводният му финансов резултат за данъчни цели по реда на чл. 26, т. 6 от ЗКПО.
При положение че върху доходите от дивидент на съдружниците е начислен окончателен данък по реда на чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ с включени в тях разходи за обучение, съгласно чл. 16, ал. 2 от ЗДДФЛ, тези суми не следва да се облагат с 10 на сто данък върху дохода им за 2009 г.
В случая всички данъци и административно наказателни санкции са за сметка на ООД-то и не са съотносими пряко към данъчното облагане на самите съдружници, за които са отчетени разходи за езиково обучение.