Фиш III.I.1 - Облагане с окончателен данък на доходи на чуждестранни физически лица

ФИШ ІІІ.І.1 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА НОРМАТИВНА Чл. 37, чл. 46, чл. 58, чл. 65, чл. 66, чл. 67 и УРЕДБА чл. 68 от ЗДДФЛ С окончателен данък независимо от обстоятелствата по чл. 13 се облагат доходите по чл. 8, ал. 11 от ЗДДФЛ (виж фиш І. 3), както и следните доходи от източник в България, начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица, когато не са реализирани чрез определена база в страната: Обезщетения за пропуснати ползи и Авторски и лицензионни възнаграждения неустойки с такъв характер (чл. 37, ал. 1, т. 1 (чл. 37, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ) от ЗДДФЛ) Стипендии за обучение в страната и Възнаграждения за технически услуги чужбина (чл. 37, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ) (чл. 37, ал. 1, т. 7 от ЗДДФЛ) Лихви, в т. ч. съдържащи се във вноските Награди и възнаграждения за дейност, по лизинг с изключение на лихви по извършена на територията на страната от облигации или други дългови ценни книжа, чуждестранни физически лица - издадени от държавата или общините и общественици, дейци на науката, допуснати до търговия на регулиран пазар в изкуството, културата и спорта, страната или в държава - членка на включително когато доходът е Европейския съюз, или в друга държава - изплатен/начислен чрез трето лице като страна по Споразумението за Европейското импресарска агенция, продуцентска къща и икономическо пространство (чл. 37, ал. 1, т. 3 други посредници (чл. 37, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ) от ЗДДФЛ) Доходи от управление и контрол, от Доходи от наем или от друго възмездно участие в управителни и контролни органи предоставяне за ползване на движимо или на предприятия (чл. 37, ал. 1, т. 9 от ЗДДФЛ) недвижимо имущество, включително вноски по договор за лизинг, в който не е ОКОНЧАТЕЛНИЯТ ДАНЪК ЗА ТЕЗИ изрично предвидено прехвърляне на ДОХОДИ (доходите по чл. 8, ал. 11 от правото на собственост (чл. 37, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ) ЗДДФЛ и по чл. 37, ал. 1, т. 1 – 9) СЕ ОПРЕДЕЛЯ ВЪРХУ БРУТНАТА СУМА НА НАЧИСЛЕНИТЕ/ ИЗПЛАТЕНИТЕ Възнаграждения по договори за франчайз и ДОХОДИ (чл. 37, ал. 2 от ЗДДФЛ) факторинг (чл. 37, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ) НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 ФИШ ІІІ.І.1 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА Доходи от продажба, замяна и друго възмездно прехвърляне на недвижимо ОКОНЧАТЕЛНИЯТ ДАНЪК ЗА ТЕЗИ имущество (чл. 37, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ) ДОХОДИ (т. 10 и т. 11) СЕ ОПРЕДЕЛЯ ВЪРХУ ПОЛОЖИТЕЛНАТА РАЗЛИКА МЕЖДУ ПРОДАЖНАТА ЦЕНА И ДОКУМЕНТАЛНО ДОКАЗАНАТА ЦЕНА Вноски по договор за лизинг, в който НА ПРИДОБИВАНЕ НА ИМУЩЕСТВОТО, изрично е предвидено прехвърляне на НАМАЛЕНА С 10 НА СТО РАЗХОДИ правото на собственост на недвижимо (чл. 37, ал. 3 от ЗДДФЛ) имущество (чл. 37, ал. 1, т. 11 от ЗДДФЛ) Доходи от продажба, замяна и друго възмездно прехвърляне на акции, ОКОНЧАТЕЛНИЯТ ДАНЪК ЗА ТЕЗИ дялове, компенсаторни инструменти, ДОХОДИ (т. 12) СЕ ОПРЕДЕЛЯ ВЪРХУ инвестиционни бонове и други финансови ПОЛОЖИТЕЛНАТА РАЗЛИКА МЕЖДУ активи (с изключение на доходите от ПРОДАЖНАТА ЦЕНА И замяна по чл. 38, ал. 5 от ЗДДФЛ – акции и ДОКУМЕНТАЛНО ДОКАЗАНАТА ЦЕНА дялове във връзка с преобразуване на НА ПРИДОБИВАНЕ НА ИМУЩЕСТВОТО търговски дружества) - чл. 37, ал. 1, т. 12 от (чл. 37, ал. 4 от ЗДДФЛ) ЗДДФЛ ВНИМАНИЕ! При прекратяване на договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост преди изтичане срока на договора и без да се прехвърли Когато е платена част от продажната цена, правото на собственост върху движимото при определяне на окончателния данък за или недвижимото имущество - предмет на продажна цена и документално доказана договора, неподлежащите на връщане цена на придобиване на имуществото по лизингови вноски се смятат за доход от т. 10, 11 и 12 се приемат получената част от ползване на имущество, придобит от продажната цена и съответстващата на нея чуждестранното физическо лице към част от документално доказаната цена на момента на прекратяването. придобиване. (чл. 37, ал. 5 от ЗДДФЛ) Внесеният окончателен данък по чл. 37, ал. 1, т. 3 и 11 до момента на прекратяване на лизинговия договор се приспада от НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ дължимия ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ окончателен ЛИЦА, данък по 2025 чл. 37, ал. 1, т. 4. (чл. 37, ал. 6 от ЗДДФЛ) ФИШ ІІІ.І.1 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА ОСНОВНО ПРАВИЛО НЕ СЕ ОБЛАГАТ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК ДОХОДИТЕ ПО ЧЛ. 37, АЛ. 1 ОТ ЗДДФЛ, ОСВОБОДЕНИ ОТ ОБЛАГАНЕ ПО ЧЛ. 13 ОТ СЪЩИЯ ЗАКОН И НАЧИСЛЕНИ/ИЗПЛАТЕНИ В ПОЛЗА НА ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА, УСТАНОВЕНИ ЗА ДАНЪЧНИ ЦЕЛИ В ДЪРЖАВА - ЧЛЕНКА НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ, ИЛИ В ДРУГА ДЪРЖАВА - ЧЛЕНКА НА ЕВРОПЕЙСКОТО ИКОНОМИЧЕСКО ПРОСТРАНСТВО. (чл. 37, ал. 7 от ЗДДФЛ) ВНИМАНИЕ: Държави, които не са членки на ЕС, но са страни по Споразумението за ЕИП са: Норвегия, Лихтенщайн и Исландия. Тези обстоятелства се удостоверяват пред платеца на дохода с документ, издаден от данъчната администрация на държавата, в която лицето е установено за данъчни цели, и декларация от лицето, придобило дохода, че са налице обстоятелствата по чл. 13 от ЗДДФЛ. (чл. 37, ал. 8 от ЗДДФЛ) Нормата на чл. 37, ал. 8 от ЗДДФЛ намира приложение само в случаите, когато по правило задължението за удържане и внасяне на окончателния данък е на платеца на съответния доход. Пример: Чуждестранно физическо лице, което за данъчни цели е местно лице на Италия, е получило доходи от продажба на недвижим жилищен имот в България, притежаван 5 г. Тъй като лицето е местно лице на държава - членка на Европейския съюз, НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 ФИШ ІІІ.І.1 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА независимо че тези доходи са посочени като облагаеми в чл. 37, ал. 1 от ЗДДФЛ, в този случай са налице обстоятелствата по чл. 37, ал. 7 от ЗДДФЛ (доходите попадат в обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 1, б. „а“ от ЗДДФЛ) и не възниква задължение за облагането им с окончателен данък. Декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ също не следва да се подава. (Виж фиш ІІІ.І.3) ДАНЪКЪТ Е В РАЗМЕР 10 НА СТО И СЕ ОПРЕДЕЛЯ ОТ: Платеца на дохода - когато същият е Лицето, придобило дохода, за доходите по предприятие или самоосигуряващо се лице чл. 37, ал. 1, т. 10 – 12, както и когато по смисъла на КСО – за доходите по чл. платецът на дохода не е предприятие или 37, ал. 1, т. 1 – 9. В този случай данъкът се самоосигуряващо се лице – за доходите по удържа и внася от платеца. чл. 37, ал. 1, т. 1 - 9. В тези случаи задължението за внасяне на данъка е на лицето, придобило съответния доход. ВАЖНО! Когато през течение на данъчната година на чуждестранно физическо лице е удържан, съответно внесен окончателен данък за доходи по чл. 37 от ЗДДФЛ и в последствие през годината същото това лице стане местно лице на България, удържаният/внесеният окончателен данък следва да се приспадне от данъка върху общата годишна данъчна основа за доходите на същото физическо лице. (чл. 48, ал. 4 от ЗДДФЛ) ВНИМАНИЕ! На основание § 80, ал. 2 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (Обн., ДВ, бр. 104/08.12.2020 г.) до 31 декември 2025 г. НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 ФИШ ІІІ.І.1 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА с окончателен данък по чл. 37, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не се облагат лихвите по облигации или други дългови ценни книжа, издадени от държавата или общините и допуснати до търговия на пазар за растеж по смисъла на чл. 122, ал. 1 от Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ) в страната или в държава – членка на Европейския съюз, или в друга държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство. Съгласно чл. 122, ал. 1 от ЗПФИ пазар за растеж е многостранна система за търговия (МСТ), за която е изпълнено условието - не по-малко от 50 на сто от емитентите, чиито финансови инструменти са допуснати до търговия на тази МСТ, да са малки и средни предприятия, определени съгласно чл. 77 от Делегиран регламент (ЕС) 2017/565, и която разполага с ефективни системи, правила и процедури, осигуряващи изпълнение на изискванията по този закон, включително на Делегиран регламент (ЕС) 2017/565. СРОКОВЕ И МЯСТО ЗА ВНАСЯНЕ НА ДАНЪКА КОГАТО ДАНЪКЪТ СЕ УДЪРЖА И КОГАТО ДАНЪКЪТ СЕ ОПРЕДЕЛЯ ВНАСЯ ОТ ПЛАТЕЦА НА ДОХОДА И ВНАСЯ ОТ ЛИЦЕТО, ПРИДОБИЛО ДОХОДА В срок до края на месеца, следващ В срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването/ тримесечието на придобиване на дохода - изплащането на дохода - за доходи по за доходи по чл. 37, ал. 1, т. 10 - 12 от чл. 37, ал. 1, т. 1 - 9 от ЗДДФЛ ЗДДФЛ, както и за доходи по чл. 37, ал. 1, (чл. 65, ал. 1 от ЗДДФЛ) т. 1- 9 от ЗДДФЛ, когато платецът не е предприятие или самоосигуряващо се лице (чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ) В срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода Окончателният данък се внася в по чл. 8, ал. 11 от ЗДДФЛ от местното държавния бюджет по сметка за юридическо лице, от едноличния приходи на централния бюджет на търговец, от мястото на стопанска НАП, включително когато дейност или определената база в страната чуждестранното физическо лице е (чл. 65, ал. 10 от ЗДДФЛ). получило доходи чрез пълномощник с постоянен адрес в страната. Окончателният данък се внася в държавния бюджет по сметка за приходи наНАРЪЧНИК централния бюджет на ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 НАП (чл. 66, ал. 1 от ЗДДФЛ). ФИШ ІІІ.І.1 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА За декларирането на окончателните данъци виж фиш ІІІ.І.3 ВНИМАНИЕ! Надвнесен данък или недължимо платени суми за данъци за доходи по чл. 37, ал. 1, т. 1 - 9 и чл. 38, както и за доходи по чл. 37, ал. 1, т. 10 -12, придобити от чуждестранни физически лица, се възстановяват от ТД на НАП по място на регистрация на лицето, задължено да внесе данъка (чл. 66, ал. 2 и чл. 68, ал. 4 от ЗДДФЛ). ПРИМЕР: През януари и февруари 2025 г. чуждестранно физическо лице, което няма определена база в Република България е придобило доходи от управление и контрол от източник в страната. През м. март на същата година лицето придобива статут на местно лице по смисъла на ЗДДФЛ и продължава да придобива същите доходи. В конкретния случай данъчното третиране на доходите от управление и контрол за януари и февруари ще бъде по реда на чл. 37, ал. 1, т. 9 от ЗДДФЛ, съгласно който доходите от източник в България, начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица по договори за управление и контрол, се облагат с окончателен данък, когато не са реализирани чрез определена база. От момента, в който чуждестранното физическо лице се смята за местно физическо лице по смисъла на ЗДДФЛ (в случая от месец март 2025 г.), начислените/изплатените доходи от управление и контрол ще подлежат на авансово облагане по реда, предвиден за доходите от трудови правоотношения, придобити от местни физически лица, съгласно чл. 42 от ЗДДФЛ. Годишното облагане на доходите от управление и контрол ще бъде с данък върху общата годишна данъчна основа, тъй като лицето се смята за местно лице за цялата данъчна 2025 г. В този случай, предвид разпоредбата на чл. 48, ал. 4 от ЗДДФЛ, от определения размер на данъка върху общата годишна данъчна основа ще се приспадне удържаният през данъчната година НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 окончателен данък за доходи по чл. 37 от ЗДДФЛ на физическото лице, което за данъчната година се смята за местно физическо лице. ФИШ ІІІ.І.1 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА УДОСТОВЕРЕНИЕ ЗА ВНЕСЕН ДАНЪК! Удостоверение по образец за платен по реда на ЗДДФЛ данък от чуждестранно физическо лице се издава по искане на лицето. Искането се подава в ТД на НАП, в която е подадена или подлежи на подаване данъчна декларация по чл. 50 или 55 от ЗДДФЛ (чл. 58, ал. 1 от ЗДДФЛ). По искане на чуждестранното лице удостоверението за внесен данък върху общата годишна данъчна основа и/или за внесен данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 се издава поотделно за отделните видове доходи по чл. 8 освен в случаите, когато доходът е реализиран чрез определена база (чл. 58, ал. 2 от ЗДДФЛ). НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025