Фиш III.I.2 - Облагане с окончателен данък на доходи на местни и чуждестранни физически лица

ФИШ ІІІ.І.2 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА НОРМАТИВНА Чл. 38, чл. 46, чл. 47, чл. 65, чл. 66, чл. 67 и УРЕДБА чл. 68 от ЗДДФЛ С окончателен данък се облагат посочените по-долу облагаеми доходи, придобити от местни или чуждестранни физически лица от източник в България и от местни физически лица от източник в чужбина, както следва: Дивиденти в полза на: - едноличен търговец; ОКОНЧАТЕЛНИЯТ ДАНЪК ЗА - местно или чуждестранно физическо ДОХОДИТЕ ОТ ДИВИДЕНТИ СЕ лице от източник в България; ОПРЕДЕЛЯ ВЪРХУ БРУТНАТА СУМА, - местно физическо лице от източник в ОПРЕДЕЛЕНА С РЕШЕНИЕТО ЗА РАЗПРЕДЕЛЯНЕ НА ДИВИДЕНТ. чужбина. (чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ) (чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ) ВНИМАНИЕ! Окончателният данък за доходите от дивиденти под формата на скрито разпределение на печалба се определя върху брутния размер на сумите, представляващи скрито разпределение на печалбата. (чл. 38, ал. 3 от ЗДДФЛ) ОКОНЧАТЕЛНИЯТ ДАНЪК ЗА ДОХОДИТЕ ОТ ЛИКВИДАЦИОННИ Ликвидационни дялове в полза на: ДЯЛОВЕ СЕ ОПРЕДЕЛЯ ВЪРХУ - местно или чуждестранно физическо ПОЛОЖИТЕЛНАТА РАЗЛИКА МЕЖДУ лице от източник в България; СТОЙНОСТТА НА ЛИКВИДАЦИОННИЯ - местно физическо лице от източник в ДЯЛ И ДОКУМЕНТАЛНО ДОКАЗАНАТА чужбина. ЦЕНА НА ПРИДОБИВАНЕ НА ДЕЛА В (чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ) ДРУЖЕСТВОТО/КООПЕРАЦИЯТА. (чл. НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ 38, ал. 4 НА ДОХОДИТЕ от ФИЗИЧЕСКИТЕ ЗДДФЛ) ЛИЦА, 2025 ФИШ ІІІ.І.2 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА Доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на: 1. обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот"; 2. обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и предоставяне на здравни ОКОНЧАТЕЛНИЯТ ДАНЪК ЗА услуги и стоки на осигуреното лице при ДОХОДИТЕ ОТ ДОПЪЛНИТЕЛНО настъпване на предвидените в ДОБРОВОЛНО ОСИГУРЯВАНЕ, ОТ здравноосигурителните договори случаи; ДОБРОВОЛНО ЗДРАВНО ОСИГУРЯВАНЕ 3. получаване на внесените суми за И ОТ ЗАСТРАХОВКИ "ЖИВОТ" СЕ допълнително доброволно осигуряване преди ОПРЕДЕЛЯ ВЪРХУ БРУТНАТА СУМА НА придобиване право на допълнителна пенсия; ОБЛАГАЕМИТЕ ДОХОДИ. 4. прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице; (чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ) 5. изменение на застрахователния договор, за който е ползвано данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ, в договор, за който не може да се ползва посоченото данъчно облекчение; 6. усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице. (чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ) Облагаеми доходи от застраховки "Живот", придобити на датата на изменение на застрахователния договор, за който е ОКОНЧАТЕЛНИЯТ ДАНЪК СЕ ползвано данъчно облекчение по реда на ОПРЕДЕЛЯ ВЪРХУ БРУТНАТА СУМА НА отменения Закон за облагане доходите на ОБЛАГАЕМИТЕ ДОХОДИ физическите лица (ЗОДФЛ), в договор, за (§ 48, ал. 1 от ПЗР на ЗДДФЛ) който не може НАРЪЧНИК да се ползва данъчно ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ. (§ 48, ал. 1 от ПЗР на ЗДДФЛ) ФИШ ІІІ.І.2 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА ВАЖНО! Не се облагат с окончателен данък доходите по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ, както и по реда на отменения ЗОДФЛ (чл. 38, ал. 9 и § 48, ал. 2 от ПЗР на ЗДДФЛ). С окончателен данък се облагат облагаемите доходи, придобити от замяна на акции и дялове във връзка с преобразуване на дружества по глава деветнадесета, раздел ІІ от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), както следва: (чл. 38, ал. 5 от ЗДДФЛ) Доходи, придобити от местни физически лица при замяната на акции и дялове в местни търговски дружества за акции и дялове в местни търговски дружества или в ОБЛАГАЕМИЯТ ДОХОД СЕ ОПРЕДЕЛЯ КЪМ МОМЕНТА НА ЗАМЯНАТА И Е търговски дружества в чужбина. (чл. 38, ПОЛОЖИТЕЛНАТА РАЗЛИКА МЕЖДУ ал. 5, т. 1 от ЗДДФЛ) ПАЗАРНАТА ЦЕНА НА ПРИДОБИТИТЕ ПРИ ЗАМЯНАТА АКЦИИ/ДЯЛОВЕ И ЦЕНАТА НА ПРИДОБИВАНЕ ПО ЧЛ. 33, АЛ. 6 ОТ ЗДДФЛ НА АКЦИИТЕ ИЛИ ДЯЛОВЕТЕ В ПРЕОБРАЗУВАЩОТО СЕ ДРУЖЕСТВО. Доходи, придобити от местни физически (чл. 38, ал. 6 от ЗДДФЛ) лица при замяната на акции и дялове в търговски дружества в чужбина за акции и ПАЗАРНАТА ЦЕНА ПО ЧЛ. 38, АЛ. 6 ОТ дялове в търговски дружества в чужбина ЗДДФЛ СЕ ПРИЕМА ЗА ЦЕНА НА или в местни търговски дружества. (чл. 38, ПРИДОБИВАНЕ ПО ЧЛ. 33, АЛ. 6 ОТ ал. 5, т. 2 от ЗДДФЛ) СЪЩИЯ ЗАКОН ПРИ ПОСЛЕДВАЩА ПРОДАЖБА ИЛИ ЗАМЯНА НА АКЦИИТЕ И ДЯЛОВЕТЕ В ПРИЕМАЩОТО/ НОВОУЧРЕДЕНОТО ДРУЖЕСТВО, КАКТО И ПРИ ПОСЛЕДВАЩО ПРИЛАГАНЕ НА ЧЛ. 38, АЛ. 6 ОТ ЗДДФЛ. (чл. 38, ал. 7 от ЗДДФЛ) НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 ФИШ ІІІ.І.2 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА Доходи, придобити от чуждестранни физически лица при замяната на акции и дялове в местни търговски дружества за акции и дялове в местни търговски дружества или в търговски дружества в чужбина. (чл. 38, ал. 5, т. 3 от ЗДДФЛ) С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК СЕ ОБЛАГАТ И СЛЕДНИТЕ ДОХОДИ: Придобитите от член на кооперация облагаеми доходи от лихви по заеми към кооперацията. (чл. 38, ал. 11 от ЗДДФЛ) Доходи от наем или друго възмездно предоставяне на имущество в режим на етажна собственост с форма на управление общо събрание на собствениците, начислени/изплатени от предприятия и самоосигуряващи се лица. (чл. 38, ал. 12 от ЗДДФЛ) С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК СЕ ОБЛАГА БРУТНАТА СУМА НА ПРИДОБИТИЯ ДОХОД Облагаемите парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 работодател или възложител. (чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ) ФИШ ІІІ.І.2 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА Облагаемите доходи, получени от физически лица, нерегистрирани като земеделски стопани, под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, от Европейския фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет. (чл. 38, ал. 15 от ЗДДФЛ) СТАВКАТА НА ОКОНЧАТЕЛНИЯ ДАНЪК Е: - за доходите по чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ (дивиденти и ликвидационни дялове) - 5 на сто; - за доходите по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ в случаите на получаване на суми след изтичане срока на договора за застраховка "Живот", който е 15 или повече години - 7 на сто; - за всички други доходи по чл. 38 от ЗДДФЛ (алинеи 5, 8, 11, 12, 14 и 15) - 10 на сто. ПРИМЕР: Физическо лице участва в рекламна игра, организирана от търговска верига, при която е спечелило като награда ваучер за покупки в магазините на търговската верига на стойност 120 лв. В конкретния случай доходът от наградата е облагаем, тъй като не попада в освободените на основание чл. 13, ал. 1, т. 20, 21 и 22 от ЗДДФЛ (виж фиш І.8). По смисъла на чл. 13, ал. 1, т. 21 от ЗДДФЛ не са облагаеми наградите, които се дават във вид на допълнителна игра или предметна печалба с незначителна стойност от развлекателни НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 ФИШ ІІІ.І.2 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА автомати по смисъла на Закона за хазарта или съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз, или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, както и предметните печалби с незначителна стойност от други игри на случайността, извън посочените в т. 20. Съгласно § 1, т. 62 от ДР на ЗДДФЛ "предметна печалба с незначителна стойност" за целите на чл. 13, т. 21 е предметна печалба, чиято пазарна цена е до 100 лв. ДАНЪКЪТ СЕ ВНАСЯ ОТ Платеца на дохода, когато същият е Лицето, придобило дохода – за доходите по предприятие или самоосигуряващо се лице чл. 38, ал 5, както и когато платецът на по смисъла на КСО, освен в случаите по дохода не е задължен да удържа и внася чл. 38, ал. 5 от ЗДДФЛ. Данъкът по чл. 38, данъка. В този случай задължението за ал. 15 от ЗДДФЛ се внася от внасяне на данъка е на лицето, придобило администратора на помощта. съответния доход. СРОКОВЕ ЗА ВНАСЯНЕ НА ДАНЪКА КОГАТО ДАНЪКЪТ СЕ УДЪРЖА И КОГАТО ДАНЪКЪТ СЕ ОПРЕДЕЛЯ И ВНАСЯ ОТ ПЛАТЕЦА НА ДОХОДА ВНАСЯ ОТ ЛИЦЕТО, ПРИДОБИЛО ДОХОДА В срок до края на месеца, следващ В срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването/ тримесечието на придобиване на дохода, изплащането на дохода - за доходи по когато платецът не е задължен да удържа и чл. 38, ал. 12 от ЗДДФЛ. внася данъка. Този срок се прилага и за (чл. 65, ал. 1 от ЗДДФЛ) доходите от ликвидационни дялове в случаите на прехвърляне на имущество при преобразуване по реда на чл. 265 от В срок до края на месеца, следващ Търговския закон (ТЗ), за които данъкът се тримесечието, през което е взето внася от едноличния търговец, придобил НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ дохода. (чл. 67, ал. ЛИЦА, 2025 1 от ЗДДФЛ) решението за разпределяне на дивидент - за доходите по чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ. (чл. 65, ал. 2 от ЗДДФЛ) ФИШ ІІІ.І.2 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА В срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е извършена последваща продажба или замяна на В срок до края на месеца, следващ акциите или дяловете в тримесечието, през което е извършено приемащото/новоучреденото дружество, скритото разпределение на печалбата - за включително при последващата замяна на доходи по чл. 38, ал. 3 от ЗДДФЛ. акциите или дяловете във връзка с (чл. 65, ал. 3 от ЗДДФЛ) преобразуване на търговски дружества - за доходите по чл. 38, ал. 5 от ЗДДФЛ. (чл. 67, ал. 3 от ЗДДФЛ) В срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е начислен ликвидационният дял - за доходи по чл. 38, ал. 4 от ЗДДФЛ, с изключение на случаите на Когато доходът е придобит от местно прехвърляне на имущество при преобразуване физическо лице от източник в чужбина, по реда на чл. 265 от ТЗ. данъкът се внася в срок до 30 април на (чл. 65, ал. 4 от ЗДДФЛ) годината, следваща годината на придобиването на дохода, и се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. В срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице – за доходи по чл. 38, ал. 8, 11, 14 и 15 от ЗДДФЛ. (чл. 65, ал. 7 и 14 от ЗДДФЛ) ВНИМАНИЕ! Застрахователното/осигурителното дружество установява частта на необлагаемите доходи по чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ въз основа на писмена декларация, предоставена от физическото лице - носител на задължението за данъка. (чл. 65, ал. 8 от ЗДДФЛ) НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 ФИШ ІІІ.І.2 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА За декларирането на окончателните данъци виж фиш ІІІ.І.3 ПРИМЕР: През месец януари 2025 г. физическо лице е сключило договор с пенсионно осигурително дружество за допълнително доброволно осигуряване. Личната месечна вноска на това лице във фонда е в размер на 350 лв. Лицето има доходи само от трудови правоотношения и облагаемият му доход за всеки месец през годината е 1000 лв. В случая лицето ползва всеки месец данъчно облекчение по чл. 19, ал. 2 от ЗДДФЛ в размер на 100 лв. (10% х 1000). На 5 октомври същата година лицето прехвърля натрупаната по индивидуалната му партида сума по партида на друго лице. Тъй като лицето е ползвало данъчно облекчение върху сумата от 900 лв., това е размерът на дохода, който ще подлежи на облагане с окончателен данък по реда на чл. 38, ал. 8, т. 4 от ЗДДФЛ, а размерът на данъка ще бъде 90 лв. МЯСТО ЗА ВНАСЯНЕ НА ДАНЪКА Окончателният данък се внася в Окончателният данък се внася в държавния бюджет по сметка за държавния бюджет по сметка за приходи на централния бюджет на приходи на централния бюджет на НАП. НАП, включително когато (чл. 66, ал. 1 от ЗДДФЛ) чуждестранно физическо лице е получило доходи чрез пълномощник с постоянен адрес в страната. (чл. 68, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ) НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 ФИШ ІІІ.І.2 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА Надвнесен данък или недължимо платени суми за данъци за доходи по чл. 38, придобити от чуждестранни физически лица, се възстановяват от ТД на НАП по мястото на регистрация на лицето, задължено да внесе данъка Надвнесен данък или недължимо (чл. 66, ал. 2 от ЗДДФЛ) платени суми за данъци за доходи по чл. 38, придобити от чуждестранни физически лица, се възстановяват от ТД на НАП по мястото на регистрация на лицето, задължено да внесе данъка (чл. 68, ал. 4 от ЗДДФЛ) Лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително ПРИЛОЖИМИ едноличните търговци, както и физическите лица в случаите по чл. 29а прилагат ОКОНЧАТЕЛНИ разпоредбите за облагане на разходите и за ДАНЪЦИ данъците, удържани при източника, на ЗКПО. (чл. 47, ал. 1 от ЗДДФЛ) ЛЕГАЛНИ ДЕФИНИЦИИ „Дивидент“ е: а) доход от акции; б) доход от дялови участия, включително от неперсонифицирани дружества и от други права, третирани като доходи от акции; в) скрито разпределение на печалбата (§ 1, т. 5 от ДР на ЗДДФЛ). НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025 ФИШ ІІІ.І.2 ОБЛАГАНЕ С ОКОНЧАТЕЛЕН ДАНЪК НА ДОХОДИ НА МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА „Скрито разпределение на печалбата” e съответното понятие по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО. „Ликвидационен дял“ е: Разпределението на дял от имуществото на едно лице при прекратяването му в полза на друго лице или при прекратяване на членството на това друго лице. (§ 1, т. 6 от ДР на ЗДДФЛ) НАРЪЧНИК ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА, 2025