Фиш VIII.II.5 - Освобождаване от данък при внос на стоки, за които се прилага специален режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии и специален режим за деклариране и отсрочено плащане на данъка при внос

ФИШ VIII.II.5 ОСВОБОЖДАВАНЕ ОТ ДАНЪК ПРИ ВНОС НА СТОКИ, ЗА КОИТО СЕ ПРИЛАГА СПЕЦИАЛЕН РЕЖИМ ЗА ДИСТАНЦИОННИ ПРОДАЖБИ НА СТОКИ, ВНАСЯНИ ОТ ТРЕТИ СТРАНИ ИЛИ ТЕРИТОРИИ И СПЕЦИАЛЕН РЕЖИМ ЗА ДЕКЛАРИРАНЕ И ОТСРОЧЕНО ПЛАЩАНЕ НА ДАНЪКА ПРИ ВНОС (НОВО - ДВ, БР. 104 ОТ 2020 Г., В СИЛА ОТ 01.07.2021 Г.) 1. Освобождаване от данък върху добавената стойност при внос на стоки, за които се прилага специален режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии Освободен от данък е вносът на стоки, за които данъкът се декларира по специалния режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии (виж фиш X-20), и когато най-късно при подаване на митническата декларация за допускане за свободно обращение е предоставен индивидуален идентификационен номер по ДДС за прилагане на специалния режим (чл. 58, ал. 1, т. 19 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), в сила от 01.07.2021 г.). Условия за прилагане на освобождаване от данък при внос на стоки, за които се прилагана специалния режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии (чл. 57а от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.) (чл. 57д от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.) Митническите органи разрешават вдигането на стоките, без данъкът да е ефективно внесен в бюджета към този момент, когато: 1. при извършване на проверка в базата данни за идентификационни номера по ДДС по режима за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, се установи, че декларираният индивидуален идентификационен номер по този режим е валиден; 2. собствената стойност на стоките, внасяни от трети страни или територии, не надвишава левовата равностойност на 150 евро и стоките са различни от акцизни стоки; 3. стоките са предназначени за данъчно незадължени лица. Изпълнението горепосочените условия се проверява служебно от митническите органи (чл. 51б, ал. 2 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), в сила от 01.07.2021 г.). Този режим, позволява на доставчици и данъчно задължени лица, които управляват електронен интерфейс, считани за доставчици субекти, извършващи продажби на стоки, които се изпращат или превозват от трети страни или територии до клиенти в Европейския съюз, да събират от клиента данъка върху добавената стойност за дистанционните продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, и да декларират и плащат този данък чрез режима дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии. Ако се използва режимът дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, вносът (допускането за свободно обращение) на стоки с ниска стойност в Европейския съюз е освободен от данък върху добавената стойност. Данъкът върху добавената стойност се плаща от клиента като част от покупната цена. 2. Специален режим на деклариране и отсрочено плащане на данък върху добавената стойност Считано от 1 юли 2021 г. всички търговски стоки, внасяни в Европейския съюз, ще подлежат на облагане с данък върху добавената стойност. Специалният режим на деклариране и отсрочено плащане на данък върху добавената стойност (специален режим) е въведен като алтернативно опростяване за събирането на данъка върху добавената стойност при внос в случаите, когато не са използвани нито режимът за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, нито стандартният механизъм за събиране на данъка върху добавената стойност. Подобно на режима за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, използването на специалния режим не е задължително. Внимание: Специалният режим на деклариране и отсрочено плащане на данък върху добавената стойност при внос се прилага от 01.07.2021 г. УСЛОВИЯ ЗА ПРИЛАГАНЕ НА СПЕЦИАЛНИЯ РЕЖИМ (чл. 57б от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.) Специалният режим на деклариране и отсрочено плащане на данък върху добавената стойност при внос може да се прилага от лице, което към датата на вноса отговаря едновременно на следните условия: 1. притежава валиден идентификационен номер за прилагане на този режим; 2. регистрирано е на основание чл. 96, ал.1 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС; 3. има разрешение за отсрочено плащане на вносни мита, издадено при условията и по реда на митническото законодателство на съюза; 4. действа като косвен представител по митническото законодателство на Съюза; 5. представя пред митническите органи стоки: а) под формата на пратки със собствена стойност, ненадвишаваща левовата равностойност на 150 евро; б) различни от акцизни стоки; в) за които не е приложен специален режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, по чл. 152, ал. 5 от ЗДДС; г) които се допускат за свободно обращение на територията на страната; д) на които изпращането или транспортирането завършва на територията на страната; е) (изм. - ДВ, бр. 14 от 2022 г., в сила от 18.02.2022 г.) на които получател е данъчно незадължено лице. Когато вносителят отговаря на горепосочените условия, митническите органи разрешават вдигането на стоките, без данъкът да е ефективно внесен в бюджета. Изпълнението на условията се проверява служебно от митническите органи. Тази мярка за опростяване е предназначена по-специално за пощенските оператори, дружества, извършващи куриерски услуги, или други митнически представители, които обикновено декларират за внос стоки с ниска стойност или като преки, или като непреки митнически представители. Специалният режим обхваща вноса на следните стоки с ниска стойност, за които не са използвани нито режимът за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, нито стандартният механизъм за събиране на данъка върху добавената стойност: - стоките се доставят на клиенти, които са данъчно незадължени лица (виж повече подробности във фиш VIII.III.3, в т. I на т. Б), и - стоките се изпращат на клиенти - данъчно незадължени лица под формата на пратки със собствена стойност, ненадвишаваща 150 евро; и - стоките не подлежат на облагане с акцизи в страната; и - стоките се допускат за свободно обращение в страната, в която завършва и изпращането или превозът. Акцизни стоки за целите на ЗДДС (т. 39 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС) са: • тютюневи изделия; • алкохолът и алкохолните напитки; • енергийни продукти, с изключение на природния газ, доставян чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез всяка друга мрежа, свързана с такава система. Електрическата енергия също не е акцизна стока. Деклариране и отчитане на данъка при прилагане на специалния режим (чл. 57в от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.) В подадената митническа декларация за внос лицето задължително посочва: 1. че прилага специалния режим за деклариране и отсрочено плащане на данъка при внос, като посочва индивидуалния си идентификационен номер по този режим; 2. получателя, за когото е предназначена пратката. Митническите органи извършват проверка в базата данни за идентификационни номера по ДДС по режима за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии относно валидността на декларирания индивидуален идентификационен номер по този режим. Начисляването на данъка се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема под отчет по реда, определен за митническо задължение. Периодът за отчитане на данъка е едномесечен, като лицето подава месечна декларация по специалния режим за деклариране и отсрочено плащане на данъка при внос пред Агенция „Митници“ по образец, определен в ППЗДДС (чл. 50а, ал. 2), която съдържа най-малко следните данни: 1. общ размер на ДДС, събран през съответния период за деклариране; 2. период, за който се подава декларацията (във формат: мм/гггг); 3. основен референтен номер (MRNs) на митническата декларация; 4. дата на приемане на митническа декларация; 5. начислен ДДС по митническа декларация с MRNs (стойност в лв.); 6. данъчно задължено лице; 7. номер на разрешението за отсрочено плащане; 8. (изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) общо заплатен ДДС за период, за който се подава декларацията. Декларацията се подава по електронен път в структуриран файлов формат, утвърден със заповед на директора на Агенция „Митници“, по реда на ДОПК, до 16-о число включително на месеца, следващ месеца, за който се отнася. Лицето води електронен регистър за целите на специалния режим, който да позволява на митническите органи да проверяват правилното прилагане на този режим. Структурата и съдържанието на електронния регистър се определят с ППЗДДС и следва да съдържа най-малко следните данни: 1. номер на разрешението за отсрочено плащане; 2. MRNs на митническите декларации, по които е отсрочено плащането на ДДС; 3. дата на приемане на митническата декларация; 4. начислен ДДС по митническите декларации със съответните MRNs (стойност в лв.); 5. данъчно задължено лице; 6. данни за получателя на пратката; 7. дата на плащане на ДДС от получателя на данъчно задълженото лице; 8. дата на отказано получаване, съответно заплащане на начисления ДДС, MRNs на митническата декларация за износ или други доказателства, че стоките са изнесени с цел да бъдат върнати на адреса на първоначалния доставчик или друг посочен от него адрес; 9. дата на анулиране на митническата декларация за внос и размерът на ДДС, който подлежи на възстановяване или опрощаване (чл. 50а, ал. 4 от ППЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.). Информацията от регистъра се предоставя при поискване от митническите органи по електронен път или на електронен носител в определен в правилника файлов формат. Лицето съхранява информацията от електронния регистър за срок 10 години, считано от годината, следваща годината, през която съответната пратка е представена пред митническите органи. Ред за плащане на данъка при прилагане на специалния режим (чл. 57г от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.) Получателят - данъчно незадълженото лице, за което е предназначена пратката, е длъжен да заплати данъка по митническата декларация за внос на лицето – вносител при приемане на пратката. Лицето – вносител събира данъка от всички получатели, приели пратките през съответния период, като е длъжно да внесе по сметка на съответното митническо учреждение, оформящо вноса, събрания от получателите - данъчно незадължени лица, данък за съответния период в срок не по-късно от 16-о число на месеца, следващ месеца на приемането на пратката от получателя, за когото е предназначена (изм. - ДВ, бр. 14 от 2022 г., в сила от 18.02.2022 г.). Внимание: за внесения данък при прилагане на специалния режим за деклариране и отсрочено плащане на данъка при внос не възниква право на данъчен кредит при условията на глава седма от закона за лицето по чл. 57б от ЗДДС (чл. 57д, ал. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., изм. - ДВ, бр. 14 от 2022 г., в сила от 18.02.2022 г. и чл. 50а, ал. 5 от ППЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) 3. Когато за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, не се прилага специалният режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, или специалният режим на деклариране и отсрочено плащане на данък върху добавената стойност, за вноса на тези стоки се прилагат общите правила на ЗДДС (чл. 57д, ал. 1 и 3 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.). В този случай лице - платец на данъка върху добавената стойност е получателят – данъчно незадължено лице, за което е предназначена пратката. Следва да се има предвид, че и в случаите когато стоките под формата на пратки са със собствена стойност, надвишаваща левовата равностойност на 150 евро, или са акцизни стоки, се прилагат общите правила на ЗДДС. ВАЖНО: Според правилата за облагане с данъка върху добавената стойност, приложими до 1 юли 2021 г., не трябва да се плаща данък върху добавената стойност при внос в Европейския съюз на търговски стоки със стойност до 10/22 евро. Това освобождаване се премахва, считано от 1 юли 2021 г. Следователно от 1 юли 2021 г. всички търговски стоки, внасяни в Европейския съюз от трета държава или трета територия, ще подлежат на облагане с данък върху добавената стойност, независимо от тяхната стойност. Въвежда се ново понятие за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети държави или трети територии (виж фиш Х-20). Митническото освобождаване за внасяни в Европейския съюз стоки със собствена стойност, ненадвишаваща 150 евро, продължава да съществува. Това означава, че не трябва да се плаща мито за стоки под формата на внасяна в Европейския съюз пратка, чиято собствена стойност не надвишава 150 евро (с изключение на алкохолни продукти, парфюми и тоалетни води, тютюн и тютюневи изделия). В таблицата по-долу е представено стандартното третиране на стоки с ниска стойност, внасяни в ЕС преди 1 юли 2021 г. и считано от тази дата, от гледна точка на данъка върху добавената стойност и на митническото оформяне. Освобождаване от данък върху добавената стойност преди и след 1 юли 2021 г. при внос на стоки преди 1 юли 2021 г. след 1 юли 2021 г. Стойност на стоките, внасяни под ДДС мито ДДС мито формата на пратки** ≤ 10/22 евро Освободени Освободени Дължим ДДС Освободени от ДДС от мито в ЕС* от мито > 10/22 евро и Дължим ДДС Освободени Дължим ДДС Освободени ≤ 150 евро в ЕС* от мито в ЕС* от мито > 150 евро Дължим ДДС Дължимо мито Дължим ДДС Дължимо мито в ЕС* в ЕС в ЕС* в ЕС * Държавите членки на Европейския съюз, в които се осъществява внос/до които се изпращат или превозват стоките ** С изключение на акцизни стоки в Европейския съюз Считано от 1 юли 2021 г., данък върху добавената стойност се дължи за всички стоки с ниска стойност, внасяни в Европейския съюз. В същото време се въвеждат следните опростявания при събирането на данъка върху добавената стойност: - специалният режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни и територии (виж фиш X-20); - специален режим на деклариране и отсрочено плащане на данък върху добавената стойност. На практика от 1 юли 2021 г. данък върху добавената стойност за стоки с ниска стойност може да бъде плащан по следните начини: - плащане като част от покупната цена за доставчика/данъчно задълженото лице, което управлява електронен интерфейс, използващ специалния режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни и територии, при което вносът на въпросните стоки е освободен от данък върху добавената стойност; - плащане при внос в Европейския съюз, ако доставчикът/данъчно задълженото лице, което управлява електронен интерфейс, не използва специалния режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни и територии: - на лицето, което представя стоките пред митницата (т.е. подава митническа декларация за допускане за свободно обращение), ако това лице реши да използва специалния режим на деклариране и отсрочено плащане на данък върху добавената стойност, или - чрез използване на стандартен механизъм за събиране на данъка върху добавената стойност. Допълнителна информация за прилагането на специалния режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии и за специалния режим на деклариране и отсрочено плащане на данък върху добавената стойност, може да намерите в публикуваните от Европейската комисия Обяснителни бележки относно правилата за данъка върху добавената стойност при електронната търговия – т. 4.1., 4.2. и 4.3., в Ръководство за обслужването на едно гише във връзка с данък върху добавената стойност (прилага се от 1 юли 2021 г.) и в Насоки за държавите членки и търговците „Внос и износ на пратки с ниска стойност - пакет за ДДС в областта на електронната търговия“: vatecommerceexpla oss_guidelines_bg. guidance_on_impor natory_28102020_bg.pdf pdf t_and_export_of_low_value_consignments_bg.pdf