Фиш VIII.III.5 - Доставки на услуги - място на изпълнение

ФИШ VIII.III.5 ДОСТАВКИ НА УСЛУГИ – МЯСТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ ПРИЛОЖИМИ ПРАВИЛА ЗА ОПРЕДЕЛЯНЕ НА МЯСТОТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ НА ДОСТАВКА НА УСЛУГИ ОСНОВЕН ПРИНЦИП (чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС): В ЗАВИСИМОСТ ОТ СТАТУСА НА ПОЛУЧАТЕЛЯ ПО ДОСТАВКАТА: ДАНЪЧНО ЗАДЪЛЖЕНО ЛИЦЕ МЯСТОТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ ПРИ ДОСТАВКА НА УСЛУГА, КОГАТО ПОЛУЧАТЕЛЯТ Е ДАНЪЧНО ЗАДЪЛЖЕНО ЛИЦЕ, Е МЯСТОТО, КЪДЕТО: - ПОЛУЧАТЕЛЯТ Е - СЕ НАМИРА ПОСТОЯННИЯТ Е ПОСТОЯННИЯТ УСТАНОВИЛ ОБЕКТ НА ПОЛУЧАТЕЛЯ, за АДРЕС ИЛИ НЕЗАВИСИМАТА СИ който е предназначена услугата - ОБИЧАЙНО ИКОНОМИЧЕСКА когато услугите се предоставят на ПРЕБИВАВАНЕ НА постоянен обект, който се намира на ДЕЙНОСТ /фиш І.8./ място, различно от мястото, където ПОЛУЧАТЕЛЯ - "лице, установено на получателят е установил независимата територията на страната" е ЗА ПОЛУЧАТЕЛ - си икономическа дейност. лице, което е със седалище и ФИЗИЧЕСКО Постоянен обект в аспекта на чл. 21, ал. адрес на управление на 2 от ЗДДС – обект, в полза на който се ДАНЪЧНО територията на страната или има предоставят услугите, е обект с поне ЗАДЪЛЖЕНО ЛИЦЕ – постоянен обект на територията минимални размери, с постоянно на страната. Не се смята за (За целите на определянето на налични човешки и технически ресурси, мястото на изпълнение при установено на територията на достатъчни да му позволят да получава и страната чуждестранно лице, доставка на стока или услуга използва доставените му услуги. по закона, „постоянен адрес“ е което има обект на легална дефиниция на «постоянен територията на страната, мястото, вписано като такова обект» - § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС в паспорт или лична карта, а който не взема участие в извършването на доставката. „обичайно пребиваване“ е За целите на прилагане на режим място на пребиваване, което в Съюза, режим извън Съюза или се удостоверява с други режим за дистанционни документи – чл. 5, ал. 1 от продажби на стоки, внасяни от ППЗДДС – изм, ДВ, бр. 55 от трети страни или територии, 2023 г., в сила от 27.06.2023 изречение второ не се прилага. - г.) § 1, т. 11 от ДР на ЗДДС, изм. – ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.07.2021 г. ДАНЪЧНО НЕЗАДЪЛЖЕНО ЛИЦЕ МЯСТОТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ ПРИ ДОСТАВКА НА УСЛУГА, КОГАТО ПОЛУЧАТЕЛ Е ДАНЪЧНО НЕЗАДЪЛЖЕНО ЛИЦЕ, Е МЯСТОТО: - КЪДЕТО - КЪДЕТО СЕ НАМИРА Е ПОСТОЯННИЯ ДОСТАВЧИКЪТ Е ОБЕКТЪТ НА ДОСТАВЧИКА, АДРЕС ИЛИ УСТАНОВИЛ СВОЯТА ОТ КОЙТО СЕ ОБИЧАЙНОТО НЕЗАВИСИМА ПРЕДОСТАВЯТ УСЛУГИТЕ - ПРЕБИВАВАНЕ НА ИКОНОМИЧЕСКА когато услугите се предоставят от ДОСТАВЧИКА - за ДЕЙНОСТ (фиш І.8.) постоянен обект, който се намира на доставчици - физически "лице, установено на място, различно от мястото, където ДЗЛ територията на страната" е доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. (За целите на определянето на лице, което е със седалище и Място, чрез което едно лице извършва мястото на изпълнение при адрес на управление на цялостно или частично икономическа доставка на стока или услуга територията на страната или има дейност, център на дейност, където по закона, „постоянен адрес“ е постоянен обект на територията данъчно задълженото лице извършва мястото, вписано като такова на страната. Не се смята за редовно доставки. Това място се в паспорт или лична карта, а установено на територията на характеризира с определеност в „обичайно пребиваване“ е страната чуждестранно лице, териториално отношение, трайност във място на пребиваване, което което има обект на времево отношение и адекватна се удостоверява с други територията на страната, обезпеченост с технически и човешки документи – чл. 5, ал. 1 от който не взема участие в потенциал. Това е обект с поне ППЗДДС - изм, ДВ, бр. 55 от извършването на доставката. минимални размери, с постоянно 2023 г., в сила от 27.06.2023 За целите на прилагане на режим налични човешки и технически ресурси, г.) в Съюза, режим извън Съюза или режим за дистанционни достатъчни да му позволят да извършва продажби на стоки, внасяни от доставяните услуги. Към определяне на трети страни или територии, мястото на изпълнение чрез постоянен изречение второ не се прилага - § обект се прибягва при хипотезата, в 1, т. 11 от ДР на ЗДДС, изм. – която доставчикът извършва своята ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от дейност на различни държави. 01.07.2021 г. легална дефиниция на «постоянен обект» - § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС. Когато получател – данъчно задължено лице използва услугите изключително само за лични нужди или за лични нужди на работниците и служителите си, мястото на изпълнение е където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика (чл. 21, ал. 3 от ЗДДС в сила от 01.01.2010 г.). В тези случаи задължение на доставчика е да се увери, че услугите са предназначени за икономическата дейност на клиента му. Когато доставчикът определя дали получателят на неговите услуги действа като данъчно задължено лице, той взема предвид естеството на предоставените услуги. Когато естеството на услугите е такова, че предизвиква съмнения по отношение на това дали те са за ползване за целите на стопанската дейност или не, доставчикът може да поиска от получателя декларация за предназначението на придобитата услуга. В хода на ревизионно производство могат да бъдат събирани доказателства в тази насока и по реда на административното сътрудничество. Пример: Лицето А, служител на чуждестранно данъчно задължено лице Б, е в командировка в България. Лицето А в лично качество се нуждае от юридическа консултация относно българското законодателство. Адвокатът С, установен в България, предоставя правната услуга, като по уговорка с работодателя на А – лицето Б, фактурира доставката на услугата на Б. В тези случаи, независимо, че получател на доставката по фактурата е Б, който е ДЗЛ, доставката е с място на изпълнение на територията на страната, на основание чл. 21, ал. 3 от ЗДДС, тъй като същата е предназначена за личните нужди на служителя на Б. От естеството на консултацията – например във връзка с развод, за адвоката, предоставил услугата е ясно, че същата не е предназначена за независимата икономическа дейност на Б. Поради това С следва да определи мястото на изпълнение по реда на чл. 21, ал. 1, във връзка с ал. 3 – т.е. мястото на изпълнение е на територията на страната и да начисли ДДС за доставката. ИЗКЛЮЧЕНИЯ ОТ ОСНОВНИЯ ПРИНЦИП Доставки на услуги, чието място на изпълнение може да бъде материално определено (чл. 21, ал. 4, т. 1, т. 3 - 5 от ЗДДС) - виж Фиш VІІІ.ІІІ.6 Доставки на услуги по транспорт на стоки и пътнически транспорт (чл. 21, ал. 4, т. 2, чл. 22 и чл. 29 и 30 от ЗДДС и чл. 23 от ППЗДДС) – виж Фиш VІІІ.ІІІ.9 и Фиш VІ.3. Доставки на нематериални и интелектуални услуги, когато получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Общността (чл. 21, ал. 5 от ЗДДС) – виж Фиш VІІІ.ІІІ.7. Доставки на посреднически услуги (чл. 24 от ЗДДС)– виж Фиш VІІІ.ІІІ.8. Доставки на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път (чл. 21, ал. 6 от ЗДДС) – виж Фиш VІІІ.ІІІ.7. Доставки на услуги по краткосрочно отдаване под наем/краткосрочно предоставяне за ползване на всички видове превозни средства (чл. 23 от ЗДДС) – виж Фиш VІІІ.ІІІ.10.