Фиш II.III.4 - Данъчни временни разлики от последващи оценки и от отписване на вземания

ФИШ II.IІІ.4 КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК ДАНЪЧНИ ВРЕМЕННИ РАЗЛИКИ ОТ ПОСЛЕДВАЩИ ОЦЕНКИ И ОТ ОТПИСВАНЕ НА ВЗЕМАНИЯ С разпоредбата на чл. 37 от ЗКПО се регламентира специфичен ред за признаване на непризнатите по реда на чл. 34 приходи и разходи от последващи оценки и от отписване на вземания. ПРИХОДИ И РАЗХОДИ ОТ ОБРАТН ВЪЗНИ ПОСЛЕДВАЩИ ОЦЕНКИ И ОТ О КВАНЕ ОТПИСВАНЕ НА ВЗЕМАНИЯ ПРОЯВЛ НА ЕНИЕ ДВР НА ДВР Не се признават за данъчни цели в 1. Признават се за данъчни цели най-рано в годината на счетоводното им годината на настъпване (или следващи години) отчитане (чл. 34, ал. 1) на едно от обстоятелствата, посочени в чл. 37, т. 1 – 6, както следва: 1. изтичане на 3 години за вземанията с тригодишен давностен срок или на 5 години за вземанията с петгодишен давностен срок от момента, в който вземането е станало изискуемо; 2. възмездно прехвърляне на вземането; 3. производството по несъстоятелност на длъжника е прекратено с утвърден оздравителен план, в който се предвижда непълно удовлетворяване на данъчно задълженото лице; непризнатите приходи и разходи се признават за данъчни цели само по отношение на намалението на вземането; 4. с влязло в сила съдебно решение е постановено, че вземането или част от него е недължимо; непризнатите приходи и разходи се признават за данъчни цели само по отношение на недължимата част от вземането; 5. преди изтичане на съответния срок по т. 1 вземанията са погасени по силата на закон; 6. при заличаване на длъжника, когато вземането или част от него е останало неудовлетворено - признава се до размера на неудовлетворената част. 2. Когато преди настъпване на обстоятелство от изброените по-горе вземането бъде изпълнено, включително, но не само, чрез плащане, събиран или прихващане, непризнатите за данъчни цели приходи и разходи от последващи оценки по реда на чл. 34 се признават за данъчни цели в годината на изпълнението. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 Ето и примери за възможни хипотези със съответното данъчно третиране: Хипотеза Данъчно третиране За Х0 г.: 1. Вземане (с 5-годишен Счетоводен разход – 20 ед. давностен срок, изискуемо Увеличение на СФР – 20 ед. (чл. 34, ал. 1, изр.второ) през Х0г.) в размер на 100 ед. е обезценено през Х0 г. и СФР За Х2 г.: за тази година е увеличен с Счетоводни приходи/намаление на разходите от разходите от обезценка в възстановяване на загуба от обезценка – 20 ед. – признати размер на 20 ед. Вземането е за данъчни цели изпълнено през Х2 г. (т. е. все Намаление на СФР – 20 ед. (чл. 37, ал. 2) още не е настъпило обстоятел- ство по чл. 37, ал. 1, т. 1) 2. Вземане (с 5-годишен За Х0 г.: давностен срок, изискуемо Счетоводен разход – 20 ед. през Х0 г.) в размер на 100 ед. Увеличение на СФР – 20 ед. (чл. 34, ал. 1, изр.второ) е обезценено през Х0 г. и СФР за тази година е увеличен с За Х2 г.: разходите от обезценка в Счетоводни приходи/намаление на разходите от размер на 20 ед. Вземането е възстановяване на загуба от обезценка – 10 ед. събрано частично (90 ед.) през Намаление на СФР – 10 ед. (чл. 34, ал. 1, изр.второ) Х2 г. Това намаление се извършва, защото все още не е настъпило обстоятелство по чл. 37 – нито по ал. 1 (обхващаща основно хипотези на несъбираемост на вземания), нито по ал. 2 (регламентираща случай на пълно погасяване на вземането чрез изпълнение). Най-рано през Х5 г.: Намаление на СФР – 20 ед. (чл. 37, ал. 1, т. 1) – с непризнатите през Х0 г. разходи от обезценка Увеличение на СФР –10 ед. (чл. 37, ал. 1, т. 1) – с непризнатите през Х2 г. приходи/намаление на разходите от възстановяване на загуба от обезценка. Така на практика при вземане за 100 ед., от което са събрани 90 ед., а останалите 10 не, чрез способите на данъчното преобразуване ще се признаят тези 10 ед., които не са изпълнени. Този данъчен ефект би се получил и ако вземането не беше обезценявано, а именно: Най-рано през г. Х5 би се признал за данъчни цели разход НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 от отписване на вземане в размер на 10 ед. на основание чл. 34, ал. 1, изр.второ от ЗКПО. 3. Вземане (с 5-годишен давностен срок, изискуемо За Х0 г.: през Х0 г.) в размер на 100 ед. Счетоводен разход – 20 ед. е обезценено през Х0 г. и СФР Увеличение на СФР – 20 ед. (чл. 34, ал. 1, изр.второ) за тази година е увеличен с разходите от обезценка в Най-рано през г. Х5 (в случая Х6 г.): размер на 20 ед. Вземането не Намаление на СФР с 20 ед. на основание чл. 37, ал. 1, т. 1; е изпълнено до настъпване на Счетоводен разход от отписване на вземане в размер на 80 обстоятелство по чл. 37, ал. 1, ед. – признат за данъчни цели на основание чл. 34, ал. 1, т. 1 – (най-рано Х5 г.) и е изр.второ . отписано през г. Х6. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025