Фиш II.IV.4 - Данъчно третиране на приспаднат данъчен кредит за налични активи при регистрация или повторна регистрация по ЗДДС

ФИШ II.ІV.4 КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК ДАНЪЧНО ТРЕТИРАНЕ НА ПРИСПАДНАТ ДАНЪЧЕН КРЕДИТ ЗА НАЛИЧНИ АКТИВИ ПРИ РЕГИСТРАЦИЯ ИЛИ ПОВТОРНА РЕГИСТРАЦИЯ ПО ЗДДС С разпоредбата на чл. 47 от ЗКПО е регламентиран един специфичен случай, свързан с регистрация по ЗДДС. Касае се за специално данъчно третиране на приспаднат данъчен кредит за наличните активи към датата на регистрацията или повторната регистрация по ЗДДС. Известно е, че във връзка с регистрацията си по ЗДДС, данъчно задължените лица имат право да приспаднат данъчен кредит за наличните към датата на регистрацията активи. Съгласно приложимите счетоводни стандарти (МСС 2/СС 2 и МСС 16/СС 16) в себестойността при придобиването на материалните запаси и дълготрайните материални активи се включват невъзстановимите данъци. Това са тези данъци, които предприятието не очаква впоследствие да си възстанови. От тук произтича и разнородната счетоводна практика при заприходяването на активите от лицата, на които им предстои регистрация по ЗДДС. Част от тях завеждат придобитите преди регистрацията по ЗДДС активи по цена на придобиване /себестойност/ с включен ДДС. Останалите данъчно задължени лица. не включват ДДС в стойността на придобитите активи, а го заделят в разчетна сметка. Данъчното третиране на приспаднатия данъчен кредит се изразява в следното: УВЕЛИЧ СЧЕТОВОДЕН ФИНАНСОВ РЕЗУЛТАТ НАМАЛЯВ АВА СЕ А СЕ Със сумата на приспаднатия от ДЗЛ Когато се отпише актив, който не е данъчен кредит за наличните активи данъчен амортизируем актив и за който към датата на регистрацията или е приложена ал. 1 (извършено е повторната регистрация по ЗДДС, увеличение на СФР) в предходна когато не са отчетени счетоводни година, при определяне на ДФР за приходи по повод приспаднатия текущата година СФР се намалява със данъчен кредит. (чл. 47, ал. 1) сумата на приспаднатия данъчен кредит за съответния актив, с която е увеличен Изключение: СФР по реда на ал. 1. (чл. 47, ал. 4) Този ред не се прилага, когато: 1. ДДС не е включен в историческата цена на актива, или 2. Направени активът са промени не е данъчен в амортизируем актив и същият е отписан в годината на регистрацията или повторната регистрация по ЗДДС. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 Изводи: 1. Не се извършва увеличение на СФР, когато при регистрация по ЗДДС е отчетен приход по повод приспаднатия данъчен кредит за наличните амортизируеми активи и стоки. 2. Когато сумата на приспаднатия данъчен кредит е включена в стойността на стоката и следователно ще окаже влияние върху СФР (ще намали СФР) при продажбата на същата, защото ще е включена в отчетната стойност на продадената стока, са възможни 2 хипотези. 2.1. Ако стоката е продадена в годината на регистрация по ЗДДС - СФР не се увеличава (чл. 47, ал. 3, т. 2). 2.2. Ако стоката не е продадена в годината на регистрация по ЗДДС, а е продадена през следваща година - в годината на регистрация по ЗДДС СФР се увеличава с приспаднатия данъчен кредит (чл. 47, ал. 1), а в годината на продажба на стоката той се намалява със същата сума (чл. 47, ал. 4). По отношение на хипотеза 2.2 е възможна следната ситуация: Извършено е увеличение на СФР по чл. 47, ал.1 за Х1 г. със сумата 50 000 лв. – за стоките, налични към 31.12.Х1 г. (година на регистрация по ЗДДС). Част от стоките са продадени през Х2 г. като за тях е приспаднат данъчен кредит в размер на 20 000 лв. Останалата част са продадени през Х3 г. – за тях е приспаднат данъчен кредит в размер 30 000 лв. В този случай СФР се намалява по реда на чл. 47, ал. 4, както следва:  За Х2 година – с 20 000 лева;  За Х3 година – с 30 000 лева; НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025