Фиш II.IV.8 - Данъчен финансов резултат в случаите на контролирано чуждестранно дружество

ФИШ II.ІV.8 КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК ДАНЪЧЕН ФИНАНСОВ РЕЗУЛТАТ В СЛУЧАИТЕ НА КОНТРОЛИРАНО ЧУЖДЕСТРАННО ДРУЖЕСТВО Определяне на данъчен финансов резултат в случаите на контролирано чуждестранно дружество (КЧД): ПРАВИЛО: Неразпределената печалба от текущата година на чуждестранно образувание и печалбата, реализирана от място на стопанска дейност в чужбина за същата година, се включват в данъчния финасов резултат на местното ДЗЛ за тази година (чл. 47г, ал. 1 от ЗКПО). ИЗКЛЮЧЕНИЕ: Не се прилага редът по чл. 47г, ал. 1, когато КЧД извършва съществена стопанска дейност с помощта на необходимите за съответната дейност персонал, оборудване, активи и/или помещения, което се доказва от данъчно задълженото лице чрез съответните факти и обстоятелства (чл. 47г, ал. 7 от ЗКПО).  Как се определя данъчната печалба на КЧД: - Съгласно чл. 47г, ал. 2, т. 1 ЗКПО данъчната печалба на чуждестранното образувание се определя по реда на ЗКПО, т.e. следва да се приложат всички регулации по закона. - Счетоводният финансов резултат се определя съгласно приложимите от местното данъчно задължено лице счетоводни стандарти – НСС или МСС (чл. 47г, ал. 8 ЗКПО).  Ред за включване на данъчната печалба на КЧД в ДФР на местното ДЗЛ: 1. Данъчната печалба на КЧД увеличава ДФР за данъчния период на ДЗЛ, в който приключва данъчният период на чуждестранното образувание, в случаите, в които данъчните периоди са различни. Пример: Дружество А има КЧД – дружество Б в държава, в която данъчният период приключва на 30 юни. Данъчният период на българското дружество е календарната година и ако приемем, че това е периодът от 01.01.Х г. до 31.12.Х г., а данъчният период на КЧД е НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 01.07.Х г. – 30.06.Х+1 г., то А следва да включи печалбата на дружество Б в своя данъчен финансов резултат: - през Х г. – за периода от 01.07.Х-1 г. до 30.06.Х г.; - през Х+1 г. – за периода от 01.07.Х г. до 30.06.Х+1 г. 2. Данъчната печалба на КЧД увеличава ДФР пропорционално на най-високото от участията : - в правата на глас, - в капитала или - в печалбата на чуждестранното образувание. 3. Данъчната печалба на КЧД увеличава ДФР пропорционално на периода от съответния данъчен период на чуждестранното образувание, през който са били изпълнени условията чуждестранното образувание да е КЧД.  Пренасяне на данъчна загуба от КЧД (чл. 47г, ал. 3 от ЗКПО): Когато се определя данъчната печалба на КЧД, данъчната загуба, определена по реда на ЗКПО през предходни данъчни периоди, се: - приспада последователно до изчерпването ѝ през следващите 5 години от възникването ѝ ; - формира при спазване на изискванията на глава единадесета; - приспада само от данъчните печалби на същото контролирано чуждестранно дружество или от данъчната печалба на друго контролирано чуждестранно дружество в същата чужда държава, от която е възникнала; - не се приспада от данъчните печалби на данъчно задълженото лице от източник в страната или други държави. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 Преходен режим: Разпоредбата на чл. 47г, ал. 3, т. 1 от ЗКПО се прилага за данъчни загуби, възникнали след 31.12.2018 г. (§ 14 от ПЗР на ЗИД на ДОПК, обнародван в ДВ, бр.102 от 31.12.2019 г.). Това означава, че през 2020 г. и следващи в случаите на контролирани чуждестранни дружества ще може да бъде приспадната данъчната загуба, формирана след 31.12.2018 г. от тях или от друга КЧД в същата чужда държава.  Недопускане на двойно данъчно облагане чрез разпоредби за намаляване на данъчната основа с размера на включената преди това печалба от КЧД, в случаите на получено разпределение на печалба от КЧД (чл. 47г, ал. 4 от ЗКПО): Когато чуждестранно образувание разпредели печалба, която подлежи на облагане при ДЗЛ, данъчният финансов резултат на последното се намалява с печалбата, която вече е увеличила данъчния му финансов резултат за минала година. Намалението е до размера на разпределената печалба, но не повече от размера на печалбата, която вече е увеличила данъчния финансов резултат за минала година. ПРИМЕР: Българско дружество А притежава на 100% от дяловете на дружество В, което е КЧД, позиционирано в държава извън Европейския съюз. Данъчната печалба на КЧД за 2019 г., определена съгласно ЗКПО е 4000 ед., а платеният в чужбина данък е 40 ед. (при прилагане на ставка 5 % върху данъчна печалба, формирана съобразно правилата на съответната чужда държава, в размер на 800 ед.). През 2020 г. цялата печалба на В за 2019 г., в размер на 760 ед., е разпределена под формата на дивидент към българското дружество А. При това положение българското дружество следва да приложи разпоредбите на чл. 47г, ал. 1, 2 и 4 от ЗКПО за 2019 г. и 2020 г. по следния начин: НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 Година Данъчно третиране Сума Увеличение на ДФР с данъчната печалба на КЧД 4000 Дължим КД 400 2019 Данъчен кредит съгласно чл. 47г, ал. 6 40 Дължим КД от облагането на КЧД 360 Намаление на счетоводния финансов резултат с разпределения от 2020 760 КЧД дивидент на основание чл. 47г, ал. 4 от ЗКПО  Недопускане на двойно данъчно облагане чрез намаляване на данъчната основа с размера на включената преди това печалба от КЧД, в случаите на разпореждане от страна на ДЗЛ с участието си в него (чл. 47г, ал. 5 от ЗКПО): Когато ДЗЛ реализира приход, който подлежи на облагане, от разпореждане с участието си в чуждестранно образувание или със стопанска дейност, извършвана чрез МСД в чужбина, данъчният финансов резултат на ДЗЛ за текущата година се намалява с размера на печалбата от чуждестранното образувание, която вече е увеличила данъчния му финансов резултат за минала година и за която не е приложена ал. 4 на чл. 47г, до размера на прихода от разпореждането.  Право на данъчен кредит за платения от КЧД данък (чл. 47г, ал. 6 от ЗКПО): ДЗЛ ползва на данъчен кредит по чл. 14, ал. 4 от ЗКПО за данъка, платен от КЧД за печалби, които са включени в данъчния финансов резултат на ДЗЛ.  Авансови вноски в случаите на КЧД (чл. 91а, т. 1 от ЗКПО): НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 При определяне на прогнозната данъчна печалба и на дължимия годишен корпоративен данък по реда на чл. 89 не се взема под внимание данъчната печалба, произтичаща от контролирано чуждестранно дружество. Това означава, че: - При определяне на прогнозната данъчна печалба за целите на авансовото облагане в нея не се включва прогнозната данъчна печалба на КЧД; - За целите на определяне на лихвата по чл. 89 трябва да се изключи частта от годишния корпоративен данък, произтичаща от включената в данъчния финансов резултат печалба на КЧД. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025