Фиш II.V.12 - Приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, свързано с данъчен амортизируем актив

ФИШ II.V.12 КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК ПРИХОДИ И РАЗХОДИ, ОТЧЕТЕНИ ПО ПОВОД НА ДАРЕНИЕ, СВЪРЗАНО С ДАНЪЧЕН АМОРТИЗИРУЕМ АКТИВ Съгласно чл. 68 от ЗКПО счетоводните приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, с което е намалена историческата цена при определяне на данъчната амортизируема стойност на актива, не се признават за данъчни цели. Според § 18 от ПЗР на ЗКПО цитираната разпоредба на член 68 се прилага за активи, придобити след 31 декември 2005 година. ПРИМЕР: На 01.01.Х1 година е придобит ДМА на стойност 10 000 лева, от които 6 000 лева собствени средства и 4 000 лева финансиране по правителствена програма. Определеният за счетоводни цели полезен живот на актива е 10 години, т.е. счетоводната амортизационна норма е 10 на сто. Избраната данъчна амортизационна норма е 20 на сто. На 01.01.Х2 година дарението в размер на 4 000 лева става възстановимо поради неизпълнение на условията. Предприятието прилага НСС. Х1 г. 1. Счетоводно отчитане: СЧЕТОВОДЕН АМОРТИЗАЦИОНЕН ПЛАН Амортизируема стойност Начислена амортизация Балансова стойност 10 000 1 000 9 000 Счетоводни разходи за амортизации – 1 000 лева Приходи от финансиране – 400 лева (в размер на отчетената амортизация, съответстваща на финансирането: 1000/10000*4000=400) 2. Данъчно третиране: ДАНЪЧЕН АМОРТИЗАЦИОНЕН ПЛАН Данъчна амортизируема Начислена данъчна Данъчна стойност стойност амортизация 6 000 1 200 4 800 Данъчно признати разходи за амортизации – 1 200 лева НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 Увеличение на счетоводния финансов резултат по чл. 54, ал. 2 със счетоводните разходи за амортизации – 1 000 лева Намаление на счетоводния финансов резултат по чл. 54, ал. 1 с данъчно признатите разходи за амортизации – 1 200 лева Намаление на счетоводния финансов резултат по реда на чл. 68 - 400лв. Х2 г. 1. Счетоводно отчитане: СЧЕТОВОДЕН АМОРТИЗАЦИОНЕН ПЛАН Амортизируема стойност Начислена амортизация Балансова стойност 10 000 2 000 8 000 Счетоводни разходи за амортизации за годината – 1 000 лева Разходи, отчетени във връзка с факта, че дарението става възстановимо – 400 лева Дт 60 – 400 Дт 131 – 3600 Кт 50 – 4000 2. Данъчно третиране: Коригиран данъчен амортизационен план към 31.12.Х2 година : ДАНЪЧЕН АМОРТИЗАЦИОНЕН ПЛАН Данъчна амортизируема Начислена данъчна Данъчна стойност стойност амортизация 10000 4000 6000 Данъчно признати разходи за амортизации за годината – 2 000 лева Корекция на данъчно признатите разходи за амортизации за Х1 година – 800 лева (2000 – 1200) Увеличение на счетоводния финансов резултат по чл. 54, ал. 2 със счетоводните разходи за амортизации за Х2 година – 1 000 лева НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 Увеличение на счетоводния финансов резултат по реда на чл.68 – 400 лева Намаление на счетоводния финансов резултат по реда на чл. 54, ал. 1 с данъчно признатите разходи за амортизации за годината – 2 000 лева Намаление на счетоводния финансов резултат по реда на чл. 54, ал. 1 с ефекта от корекцията съгласно чл. 62, ал. 4 – 800 лева Общо намаление на счетоводния финансов резултат по чл. 54, ал.1 – 2800 (2000+800) За по-голяма яснота решението на примера е представено в таблиците по-долу: Година СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ Приходи от финансиране Разходи за амортизации Разходи от коригиране W- та на възстановимо дарение Х1 400 1 000 0 Х2 0 1 000 400 ДАНЪЧНО ТРЕТИРАНЕ УВЕЛИЧЕНИЯ НА СФР НАМАЛЕНИЯ НА СФР Година По чл. 68 По чл.54, (разходи от По чл.54, ал.1 (данъчни амортизации) По чл.68 ал.2 коригиране (приходи от (сч.р-ди за W-та на От корекция финансиране) амортизации) възстановимо За годината Общо съгл.чл.62, ал.4 дарение) Х1 1 000 0 1 200 0 1 200 400 Х2 1 000 400 2 000 800 2 800 0 НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025