Фиш II.V.14 - Специфично данъчно третиране на разходи за изграждане и подобрение на елементи на техническа инфраструктура, която е публична държавна или публична общинска собственост

ФИШ II.V.14 КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК СПЕЦИФИЧНО ДАНЪЧНО ТРЕТИРАНЕ НА РАЗХОДИ ЗА ИЗГРАЖДАНЕ И ПОДОБРЕНИЕ НА ЕЛЕМЕНТИ НА ТЕХНИЧЕСКА ИНФРАСТРУКТУРА, КОЯТО Е ПУБЛИЧНА ДЪРЖАВНА ИЛИ ПУБЛИЧНА ОБЩИНСКА СОБСТВЕНОСТ Данъчното третиране на безвъзмездно извършени разходи за изграждане, подобрение на елементи на техническа инфраструктура, която е публична държавна или публична общинска собственост е регламентирано с разпоредбите на: чл. 48, ал. 5; чл. 53, ал. 1; чл. 69а (нов) и § 22 от ПЗР на ЗИД на ЗКПО за 2020 г. Кумулативни условия/ във връзка с признаването за данъчни цели на сумите:  Елементите на техническата инфраструктура, във връзка с които са вложени сумите, трябва по силата на закон да са публична държавна или публична общинска собственост;  Сумите трябва да са свързани с дейността на данъчно задълженото лице;  Допустимо е елементите на техническата инфраструктура, която по закон е публична държавна или публична общинска собственост, да са достъпни за ползване и от други субекти. ПРИЛОЖИМИ ДЕФИНИЦИИ 1. „Елементи на „Елементи на техническа инфраструктура“ са тези по смисъла на техническа чл. 64 от Закона за устройство на територията (ЗУТ). инфраструктура“ § 1, т. 110 от ДР Съгласно чл.64, ал. 1 от ЗУТ елементи на техническата на ЗКПО инфраструктура са: - транспортната техническа инфраструктура и съоръженията към нея (мостове, тунели, надлези, подлези, прелези и др.); - преносните (довеждащите и отвеждащите) проводи (мрежи) и съоръженията към тях в неурегулирана територия; - преносните (довеждащите и отвеждащите) проводи (мрежи) и съоръженията към тях в урегулирана територия; - разпределителните проводи и разпределителните устройства и съоръженията към тях (трансформаторни постове, електрически подстанции, пречиствателни станции за питейни и отпадъчни води, НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 понижителни и разпределителни станции и др.), включително присъединителните проводи към сградните инсталации и общите средства за измерване; - хидромелиоративните преносни (довеждащите и отвеждащите) проводи (мрежи) и съоръженията към тях и хидромелиоративните строежи, изградени за предпазване от вредното въздействие на водите; - приемно-предавателни станции и останалата физическа инфраструктура, предназначена за разполагане на електронни съобщителни мрежи; - брегоукрепителните, брегозащитните и геозащитните строежи; - съоръженията и инсталациите за третиране на отпадъци. В ал. 2 - 5 на чл. 64 от ЗУТ са предвидени правила относно проектирането, изграждането, поддръжката и ремонта на елементите на техническата инфраструктура. „Подобрение“ за целите на чл. 48 и 69а е дейността по извършването 2. ,,Подобрение” на последващи разходи, свързани с елементи на техническа § 1, т.112. от ДР инфраструктура, които водят до икономическа изгода над тази от на ЗКПО първоначално оценената им стандартна ефективност. „Изграждане“ за целите на чл. 48 и 69а е дейност по създаването на нови елементи на техническа инфраструктура, която включва 3. ,,Изграждане” проучването, проектирането и строителството на нови или § 1, т. 112. от ДР реконструкцията на съществуващи елементи на техническата на ЗКПО инфраструктура. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 Счетоводни разходи за изграждане или подобрение на елементи на техническа инфраструктура НЕ СА ПРИЗНАТИ ЗА ДАНЪЧНИ ЦЕЛИ КАПИТАЛИЗИРАНИ ЛИ СА КАТО ЧАСТ СТОЙНОСТТА НА АКТИВ ИЛИ СА ЗАВЕДЕНИ КАТО САМОСТОЯТЕЛЕН АКТИВ ДА НЕ Третират се и се завеждат Прилага се като самостоятелен ДАА общият ред на (чл. 48, т. 5 и чл. 69а, ал. 3). закона (чл. 69а, ал. 2) Например: Счетоводните разходи за   Завежда се в ДАП от началото на месеца, през изграждане или подобрение са който са завършени елементите на техническата капитализирани като част от инфраструктура. стойността на МЗ.  Разпределя се в категорията, в която би бил Тези разходи ще бъдат признати за разпределен, в случай че беше собствен. данъчни цели при отписване на МЗ в  Отписва се от ДАП при условията и по реда на стойността на който са чл. 60, ал. 1 капитализирани. (т. е. при пълното му изхабяване).  За последващите разходи – чл. 63 – данъчната НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 амортизируева стойност се увеличава от началото на месеца, през който са завършени. Важно! Описаният ред НЕ СЕ ПРИЛАГА, когато за изграждане или подобрение на елементи на техническа инфраструктура - публична държавна или публична общинска собственост е договорено възнаграждение, включително когато възнаграждението е определено изцяло или частично в стоки или услуги. В този случай се прилага общият ред на закона. Преходен режим: (§ 22 от ПЗР на ЗИД ЗКПО): Въведена е преходна разпоредба за заварени случаи на такива разходи, направени в периода от 01.01.2015 до 31.12.2019 г.: Когато счетоводните разходи за изграждане, подобрение или ремонт на елементи на техническа инфраструктура, които по силата на закон са публична държавна или публична общинска собственост, изцяло или частично са третирани за данъчни цели като разходи несвързани с дейността или непризнати разходи за дарения, с размера на непризната част от тези разходи може да се заведе самостоятелен данъчен амортизируем актив за целите на този закон, в случай че са изпълнени едновременно следните условия: 1. разходите са начислени/отчетени в периода от 1 януари 2015 г. до 31 декември 2019 г., и 2. изграждането, подобрението или ремонтът на елементите на техническа инфраструктура са свързани с дейността на данъчно задълженото лице, включително и в случаите, когато са достъпни за ползване и от други субекти (ал. 1). За този специфичен данъчен амортизируем актив се прилагат и следните правила, регламентирани в §22, ал. 2 и 3 от ЗКПО:  Данъчният амортизируем актив по ал. 1 се завежда в данъчния амортизационен план към 1 януари 2020 г. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025  За целите на чл. 55 този данъчен амортизируем актив се разпределя в категория I и се прилага чл. 69а, ал. 3-5 съответно. Това означава, че разглежданите разходи ще бъдат признати за 25 години на линейна база, считано от началото на 2020 г. Това класифициране в категория I е специфично единствено и се отнася само за преходния режим, за разлика от категоризирането на специфичния данъчен амортизируем актив, формиран по реда на чл. 69а, ал. 3 от ЗКПО. Внимание! Данъчното третиране на разходи за ремонт на елементи на техническа инфраструктура, която е публична държавна или публична общинска собственост, е регламентирано с разпоредбата на чл. 33а (нов) и на § 22 от ПЗР на ЗИД на ЗКПО за 2020 г. (виж фиш II.II.10) НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025