Фиш II.VII.2 - Корекции при промяна на счетоводната политика

ФИШ ІІ.VІІ.2 КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК КОРЕКЦИИ ПРИ ПРОМЯНА НА СЧЕТОВОДНАТА ПОЛИТИКА І. ПРОМЯНА В СЧЕТОВОДНАТА ПОЛИТИКА Данъчното третиране при промяна в счетоводната политика е регламентирано с Глава ХІІІ „Промяна в счетоводната политика”, чл. 82 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ . ІІ. КОРЕКЦИИ ПРИ ПРОМЯНА В СЧЕТОВОДНАТА ПОЛИТИКА 1. Механизъм, приложим за извършване на корекции при промяна в счетоводната политика При промяна в счетоводната политика корекциите се извършват при спазване на следния ред :  Коригира се счетоводният финансов резултат за текущата година;  Корекциите се правят със сумите и по начина, с които биха се коригирали данъчните финансови резултати за предходните години, ако променената счетоводната политика е била прилагане през тези години;  Данъчните временни разлики, възникнали преди промяната се счита, че не са възникнали;  Ако счетоводната политика е била прилагана през предходните години и в резултат на това биха възникнали временни разлики, смята се, че те са възникнали и се признават по общия ред на закона; 2. Пример: 1. През Х1 г. предприятие „Х” променя счетоводната си политика по отношение на използвания метод на отписване (потребление) на материали. От FIFO (първа входяща – първа изходяща) се променя на LIFO (последна входяща – първа изходяща). НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ФИШ ІІ.VІІ.2 КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК КОРЕКЦИИ ПРИ ПРОМЯНА НА СЧЕТОВОДНАТА ПОЛИТИКА 2. До 31.12.Х0 г. при прилагане на FIFO са начислени по-малко разходи за 10 000 лв., в сравнение с разходите, които биха били начислени при LIFO. Използван е препоръчителният подход за осчетоводяване при промяна в счетоводната политика. 3. Закупените материали са на стойност 130 000лв. 4. При използване на FIFO са изписани материали за 100000лв. и остатъкът е 30000лв. Ако винаги беше използван LIFO щяха да бъдат изписани материали на стойност 110000лв. и остатъкът би бил 20000лв., т.е. в бъдеще като разход за материали ще бъдат изписани само 20000лв. Решение : СБ преди промяната (при FIFO) Материални Запаси /МЗ/ 30000 15000 (неразпр.печалба) Счет.баланс- след промяната (при LIFO) (МЗ) 20000 /30000-10000/ 5000 (неразпр.печалба) /15000-10000/ За данъчни цели трябва да бъдат признати общо 130000 лв. разходи за материали, но след промяната на счетоводната политика в баланса са останали 20000лв., а не 30000лв. Следователно трябва да се извърши намаление на счетоводния финансов резултат за Х1 г. с 10000лв. Намалението на счетоводния финансов резултат се извършва в годината на промяната на счетоводната политика съгласно разпоредбите на чл. 82 от ЗКПО. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ФИШ ІІ.VІІ.2 КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК КОРЕКЦИИ ПРИ ПРОМЯНА НА СЧЕТОВОДНАТА ПОЛИТИКА 3. Данъчно третиране на приходите и разходите, възникнали в резултат на променена счетоводна политика. (чл. 82, ал. 4) Не се признават за данъчни цели счетоводните приходи и разходи, възникнали в резултат на променената данъчна политика. 4.Изключение (чл. 82, ал. 5) Механизмът за извършване на корекции при промяна в счетоводната политика /чл.82, ал.1-3 от ЗКПО/ не се прилага при промяна на счетоводната политика, свързана с данъчни амортизируеми активи. ІІ. Лихва за просрочие (чл. 82, ал. 6) Лихва за просрочие не се дължи, когато се променя счетоводната политика и ефекта от промяната води до увеличаване на данъчния финансов резултат. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025