Фиш XIV.I.2 - Първично облагане с допълнителен данък

ФИШ XIV.I.2 ОБЛАГАНЕ НА МНОГОНАЦИОНАЛНИТЕ И ГОЛЕМИТЕ НАЦИОНАЛНИ ГРУПИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК И С НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК ОБЛАГАНЕ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК ПЪРВИЧНО ОБЛАГАНЕ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК Минималното ефективно данъчно облагане в ЗКПО е реализирано по следния начин:  Облагане с допълнителен данък (първично и вторично);  Облагане с национален допълнителен данък. Данъчно задължени лица за първично облагане с допълнителен данък Първа хипотеза (чл.260е, ал. 1 от ЗКПО): Крайно образувание майка в страната, което е съставно образувание на многонационална група предприятия или на голяма национална група предприятия, дължи първичен допълнителен данък за данъчния период за: 1. съставните си през данъчния период образувания, облагани с ниска данъчна ставка, които са разположени в друга юрисдикция или са без юрисдикция; 2. себе си, ако се облага с ниска данъчна ставка, както и за съставните си през данъчния период образувания в страната, облагани с ниска данъчна ставка. Втора хипотеза (чл.260е, ал. 2 от ЗКПО): Междинно образувание майка в страната, чието крайно образувание майка е разположено в юрисдикция извън Европейския съюз, дължи първичен допълнителен данък за данъчния период за: 1. съставните си през данъчния период образувания, облагани с ниска данъчна ставка, които са разположени в друга юрисдикция или са без юрисдикция; 2. себе си, ако се облага с ниска данъчна ставка, както и за съставните си през данъчния период образувания в страната, облагани с ниска данъчна ставка. Съгласно чл.260е, ал. 3 от ЗКПО алинея 2 на чл.260е не се прилага, когато: НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОБЛАГАНЕ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК ПЪРВИЧНО ОБЛАГАНЕ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК 1. крайното образувание майка подлежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък за същия данъчен период, или 2. друго междинно образувание майка подлежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък за същия данъчен период в юрисдикцията, в която е разположено, и пряко или косвено притежава контролиращо участие в междинното образувание майка в страната. Трета хипотеза (чл.260е, ал. 4 от ЗКПО): Междинно образувание майка в страната, чието крайно образувание майка е изключено образувание, дължи първичен допълнителен данък за данъчния период за: 1. съставните си през данъчния период образувания, облагани с ниска данъчна ставка, които са разположени в друга юрисдикция или са без юрисдикция; 2. себе си, ако се облага с ниска данъчна ставка, както и за съставните си през данъчния период образувания в страната, облагани с ниска данъчна ставка. Съгласно чл. 260, ал. 5 алинея 4 не се прилага, когато друго междинно образувание майка подлежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък за същия данъчен период в юрисдикцията, в която е разположено, и пряко или косвено притежава контролиращо участие в междинното образувание майка в страната. Четвърта хипотеза (чл.260е, ал. 6 от ЗКПО): Частично притежавано образувание майка в страната дължи първичен допълнителен данък за данъчния период за: 1. съставните си през данъчния период образувания, облагани с ниска данъчна ставка, които са разположени в друга юрисдикция или са без юрисдикция; 2. себе си, ако се облага с ниска данъчна ставка, както и за съставните си през данъчния период образувания в страната, облагани с ниска данъчна ставка. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОБЛАГАНЕ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК ПЪРВИЧНО ОБЛАГАНЕ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК Съгласно чл.260е, ал. 7 алинея 6 не се прилага, когато друго частично притежавано образувание майка подлежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък за същия данъчен период в юрисдикцията, в която е разположено, и пряко или косвено изцяло притежава участието в собствеността на частично притежаваното образувание майка в страната. Разпределяне на допълнителния данък Правилата за разпределяне на допълнителния данък са регламентирани в чл. 260 ж, ал. 1, 2, 3 и 4 от ЗКПО. Допълнителният данък, дължим от образувание майка в страната съгласно чл. 260е, ал. 1, т. 1, ал. 2, т. 1, ал. 4, т. 1 и ал. 6, т. 1 за съставно през данъчния период образувание, облагано с ниска данъчна ставка, което е разположено в друга юрисдикция или е без юрисдикция (първичен допълнителен данък), се определя по следната формула: ПДД = ДДСО х Д, където: ПДД е дължимият първичен допълнителен данък за съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка; ДДСО е допълнителният данък на съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка, определен съгласно чл. 260ш, ал. 5; Д е делът на образуванието майка от допълнителния данък на съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка. Делът на образуванието майка от допълнителния данък на съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка, се определя по следната формула: Д = ДПМ / ДПО, където: НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОБЛАГАНЕ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК ПЪРВИЧНО ОБЛАГАНЕ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК Д е делът на образуванието майка от допълнителния данък на съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка; ДПМ е допустимата печалба на съставното образувание, облагано с ниска данъчна ставка без частта от допустимата печалба, принадлежаща на участия в собствеността, които се притежават от други собственици; ДПО е цялата допустима печалба на съставното образувание, облагано с ниска данъчна ставка. Хипотезите, при които е възможно намаляване на допълнителния данък, дължим от образувание майка в страната, са уредени в чл. 260з от ЗКПО. Важни приложими дефиниции за целите на целите на част пета „а“ от ЗКПО „Крайно образувание майка“ за целите на част пета „а“ е: а) образувание, което пряко или косвено притежава контролиращо участие в друго образувание и което първо образувание не се „Крайно притежава пряко или косвено от друго образувание с образувание контролиращо участие в него, или майка“ б) главното образувание на група по смисъла на т. 121, буква "б". § 1, т. 132 от ДР За целите на тази точка суверенен фонд, за който са изпълнени на ЗКПО условията по буква „а“, не се счита за крайно образувание майка. Суверенен фонд е публично образувание, за което са изпълнени условията по т. 127, буква „б“, подточка „бб“. „Съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка“ за „Съставно целите на част пета „а“ е: образувание, а) съставно образувание на многонационална група предприятия облагано с ниска или на голяма национална група предприятия, което е разположено данъчна ставка“ в юрисдикция с ниска данъчна ставка, или § 1, т. 135 от ДР б) съставно образувание без юрисдикция, което за даден данъчен на ЗКПО период формира допустима печалба, която се облага с ефективна данъчна ставка, по-ниска от 15 на сто. „Междинно „Междинно образувание майка“ за целите на част пета „а“ е НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОБЛАГАНЕ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК ПЪРВИЧНО ОБЛАГАНЕ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК съставно образувание, което пряко или косвено притежава участие образувание в собствеността на друго съставно образувание от същата майка“ многонационална група предприятия или голяма национална група § 1, т. 136 от ДР предприятия и което не е крайно образувание майка, частично на ЗКПО притежавано образувание майка, място на стопанска дейност, инвестиционно образувание или застрахователно инвестиционно образувание. „Частично притежавано образувание майка“ за целите на част пета „а“ е съставно образувание: а) което пряко или косвено притежава участие в собствеността на друго съставно образувание от същата многонационална група „Междинно предприятия или голяма национална група предприятия, и образувание б) в което повече от 20 на сто от участието в собствеността му, майка“ даващи право върху дял от печалбата, се притежават пряко или § 1, т. 138 от ДР косвено от едно или повече лица, които не са съставни образувания на ЗКПО от същата многонационална група предприятия или голяма национална група предприятия, и в) което не е крайно образувание майка, място на стопанска дейност или инвестиционно образувание. „Образувание „Образувание майка“ за целите на част пета „а“ е крайно майка“ образувание майка, което не е изключено образувание, междинно § 1, т. 140 от ДР образувание майка или частично притежавано образувание майка. на ЗКПО НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025