Фиш XIV.I.4 - Определяне на допустима печалба или загуба

ФИШ X.IV.4 ОБЛАГАНЕ НА МНОГОНАЦИОНАЛНИТЕ И ГОЛЕМИТЕ НАЦИОНАЛНИ ГРУПИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК И С НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДОПУСТИМА ПЕЧАЛБА ИЛИ ЗАГУБА Определяне на допустимата печалба или загуба (чл. 260м от ЗКПО) Правилата за определяне на допустимата печалба/загуба са от значение за определяне на ефективната данъчна ставка (ЕДС) съгласно чл. 260ч от ЗКПО, тъй като допустимата печалба представлява знаменателя на формулата за изчисляване на ЕДС. - Допустимата печалба или загуба на съставно образувание се определя, като нетният му счетоводен финансов резултат преди извършване на корекции за елиминиране на вътрешногрупови сделки, определен в съответствие с допустими или одобрени счетоводни стандарти за изготвяне на консолидирания финансов отчет на групата от крайното образувание майка, се преобразува по ред и начин, определени в чл. 260н - 260р (чл. 260м, ал. 1 от ЗКПО). - Когато не е разумно осъществимо да се определи нетният счетоводен финансов резултат на съставно образувание в съответствие със счетоводните стандарти за изготвяне на консолидирания финансов отчет на групата от крайното образувание майка, нетният му счетоводен финансов резултат може да бъде определен в съответствие с други допустими или одобрени счетоводни стандарти, ако са изпълнени едновременно следните условия: 1. финансовият отчет на съставното образувание се изготвя в съответствие с тези други счетоводни стандарти; 2. информацията във финансовия отчет е надеждна; 3. (постоянни разлики в размер над 1 000 000 евро между счетоводното отчитане на стопанските операции по тези счетоводни стандарти и счетоводното отчитане по счетоводните стандарти за изготвяне на консолидирания финансов отчет на групата от крайното образувание майка, се коригират, като стопанските операции се отчетат в съответствие със счетоводните стандарти за изготвяне на консолидирания финансов отчет (чл. 260м, ал. 2 от ЗКПО) - Когато крайното образувание майка не изготвя консолидиран финансов отчет в съответствие с допустим счетоводен стандарт по смисъла на § 1, т. 124, буква „в“ от допълнителните разпоредби, отчетът се преобразува така, че да не води до съществено нарушаване на конкуренцията. (чл. 260м, ал. 3 от ЗКПО) НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДОПУСТИМА ПЕЧАЛБА ИЛИ ЗАГУБА - Когато крайното образувание майка не изготвя консолидиран финансов отчет по смисъла на § 1, т. 124, букви „а“, „б“ и „в“ от допълнителните разпоредби, консолидираният финансов отчет по смисъла на § 1, т. 124, буква "г" от допълнителните разпоредби на крайното образувание майка е този, който би бил изготвен, ако крайното образувание майка беше задължено да го изготви в съответствие с допустим счетоводен стандарт или с одобрен счетоводен стандарт, при условие че отчетът е преобразуван така, че да не води до съществено нарушаване на конкуренцията (чл. 260м, ал. 4 от ЗКПО). - Когато дадена юрисдикция прилага допустим национален допълнителен данък, нетният счетоводен финансов резултат на съставните образувания в тази юрисдикция може да бъде определен в съответствие с допустим счетоводен стандарт или одобрен счетоводен стандарт, който е различен от счетоводния стандарт, в съответствие с който е изготвен консолидираният финансов отчет от крайното образувание майка, при условие че, когато е използван този допустим или одобрен счетоводен стандарт, нетният счетоводен финансов резултат на съставните образувания е преобразуван така, че да не води до съществено нарушаване на конкуренцията (чл. 260м, ал. 5 от ЗКПО). - Когато прилагането на определен принцип или процедура съгласно счетоводен стандарт води до съществено нарушаване на конкуренцията, счетоводното отчитане на стопанските операции съгласно този принцип или процедура се коригира в съответствие с Международните счетоводни стандарти, приети с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 19 юли 2002 г. за прилагането на международните счетоводни стандарти (ОВ, L 243/1 от 11 септември 2002 г.), наричан по-нататък „Регламент (ЕО) № 1606/2002” (чл. 260м, ал. 6 от ЗКПО). Корекции за определяне на допустимата печалба или загуба са предмет на разпоредбите на чл. 260н, чл. 260о, чл. 260п, чл. 260р от ЗКПО. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДОПУСТИМА ПЕЧАЛБА ИЛИ ЗАГУБА Съгласно чл. 260н, ал. 2 от ЗКПО при определяне на допустимата печалба или загуба нетният счетоводен финансов резултат на съставното образувание се коригира (увеличава/намалява) със сумата на: 1. нетните разходи за данъци (+); 2. изключените дивиденти (-); 3. изключената печалба или загуба от участия (+); 4. включената печалба или загуба при прилагане на модела на преоценка (+); 5. печалби или загуби от разпореждане с активи и пасиви, изключени съгласно чл. 7 260я (+); 6. асиметричните печалби и загуби от курсови разлики (+); 7. непризнатите разходи (+); 8. корекциите на грешки от предходен период и промени в счетоводната политика (+); 9. начислените разходи за пенсии (+); 10. корекции във връзка с данъчни кредити (+); 11. разходи, извършени във връзка с договореност за вътрешногрупово финансиране (+); 12. корекции във връзка с увеличение или намаление на задълженията на застрахователно дружество по застрахователни договори (+); 13. корекции във връзка с извършено или подлежащо на извършване разпределяне на печалба по финансов инструмент, емитиран във връзка с регулаторни изисквания /допълнителен капитал от първи ред/ (+); 14. доход от международно корабоплаване съгласно чл. 260о (-). НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДОПУСТИМА ПЕЧАЛБА ИЛИ ЗАГУБА Определенията на използваните понятия се съдържат в чл. 260н, ал. 1 от ЗКПО.  „нетни разходи за данъци“ е нетната сума, формирана от: а) включени данъци, начислени като разход, както и всички текущи и отсрочени включени данъци, включени в разходите за данъци, включително включени данъци върху доходи, които се изключват при определянето на допустимата печалба или загуба; б) отсрочени данъчни активи, формирани в резултат на отчетена загуба за данъчния период; в) допустими национални допълнителни данъци, начислени като разход; г) данъци, начислени като разход, формирани в резултат от прилагане на Директива (ЕС) 2022/2523 на Съвета от 15 декември 2022 г. за гарантиране на глобално минимално равнище на данъчно облагане на многонационалните групи от предприятия и големите национални групи в Съюза (ОВ, L 328/1 от 22 декември 2022 г.), наричана по-нататък „Директива (ЕС) 2022/2523“, а по отношение на юрисдикции извън Европейския съюз, формирани в резултат от прилагане на Правилата на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (Данъчни предизвикателства, произтичащи от цифровизацията на икономиката - Типови глобални правила срещу свиване на данъчната основа (втори стълб); д) недопустими възстановими прихванати данъци, начислени като разход;  „изключен дивидент“ е дивидент или друго разпределение, получено или начислено във връзка с участие в собствеността, с изключение на дивидент или друго разпределение, получено или начислено във връзка с: а) участие в собствеността: аа) на образувание, от страна на групата, което носи право на по-малко от 10 на сто от печалбите, капитала или резервите или правата на глас в образуванието към датата на разпределение или разпореждане (наричан по-нататък "дялово участие в портфейл"), и НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДОПУСТИМА ПЕЧАЛБА ИЛИ ЗАГУБА бб) икономически притежавано от съставното образувание, което получава или начислява дивидента или друго разпределение, в продължение на по-малко от една година към датата на разпределението; б) участие в собствеността на инвестиционно образувание, за което е упражнен избор съгласно чл. 260я15;  „изключена печалба или загуба от участия“ е печалба или загуба, участвала при определянето на нетния счетоводен финансов резултат на съставното образувание, която е формирана от: а) печалби и загуби от промяна в справедливата стойност на участие в собствеността, с изключение на дялово участие в портфейл; б) печалби или загуби от участие в собствеността, отчетено по метода на собствения капитал; в) печалби и загуби от разпореждане с участие в собствеността, с изключение на разпореждане с дялово участие в портфейл;  „включена печалба или загуба при прилагане на модела на преоценка“ е нетната печалба или загуба, увеличена или намалена с всички свързани включени данъци за данъчния период, отчетена при прилагането на такова счетоводно отчитане на имоти, машини и съоръжения, при което са изпълнени едновременно следните условия: а) балансовата им стойност периодично се коригира до справедливата им стойност; б) корекциите се отразяват в другия всеобхватен доход; в) корекциите, отразени в другия всеобхватен доход, впоследствие не се включват в печалбата или загубата;  „асиметрична печалба или загуба от курсови разлики“ е печалба или загуба на образувание от промяна в обменния курс, чиято функционална валута за счетоводни и за данъчни цели е различна и която е: а) включена при определянето на данъчния финансов резултат на съставно образувание и която се дължи на промени в обменния курс между функционалните валути за счетоводни и за данъчни цели на съставното образувание; НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДОПУСТИМА ПЕЧАЛБА ИЛИ ЗАГУБА б) включена при определянето на нетния счетоводен финансов резултат на съставно образувание и която се дължи на промени в обменния курс между функционалните валути за счетоводни и за данъчни цели на съставното образувание; в) включена при определянето на нетния счетоводен финансов резултат на съставно образувание и която се дължи на промени в обменния курс между трета чуждестранна валута и функционалната валута за счетоводни цели на съставното образувание; г) се дължи на промени в обменния курс между трета чуждестранна валута и функционалната валута за данъчни цели на съставното образувание, независимо дали печалбата или загубата от тези промени е включена в данъчния финансов резултат; 6. по смисъла на т. 5:  „функционална валута за данъчни цели“ е функционалната валута, в която се определя данъчният финансов резултат на съставното образувание, който се облага с включен данък в юрисдикцията, в която е разположена;  „функционална валута за счетоводни цели“ е функционалната валута, в която се определя нетният счетоводен финансов резултат на съставното образувание;  „трета чуждестранна валута“ е валута, която не е нито функционална валута за данъчни цели, нито функционална валута за счетоводни цели на съставното образувание;  „непризнати разходи“ са: а) разходите, начислени от съставно образувание във връзка с незаконни плащания, включително подкупи и незаконни комисионни; б) разходите, начислени от съставно образувание за глоби и санкции, които са равни на или надвишават 50 000 евро или тяхната равностойност във функционалната валута, в която е определен нетният счетоводен финансов резултат на съставното образувание;  „грешки от предходен период и промени в счетоводната политика“ е промяна в салдото на собствения капитал на съставно образувание към началото на данъчен период, която промяна се дължи на: а) коригиране на грешка при определянето на нетния счетоводен финансов резултат за предходен данъчен период, което е довело до промяна на размера на приходите или НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДОПУСТИМА ПЕЧАЛБА ИЛИ ЗАГУБА разходите, участващи при определянето на допустимата печалба или загуба за този предходен данъчен период, освен доколкото коригирането на тази грешка е довело до съществено намаление на задължение за включени данъци съгласно чл. 260ц; б) промяна в счетоводната политика, която е довела до промяна на размера на приходите или разходите, участващи при определянето на допустимата печалба или загуба;  „начислени разходи за пенсии“ е разликата между размера на разходите за задължения при пенсиониране, участващи при определянето на нетния счетоводен финансов резултат, и платените на пенсионен фонд суми за данъчния период. Налице са някои корекции, които се упражняват при направен избор, като например: - корекция на разхода за възнаграждения на базата на акции съгласно чл. 260н, ал. 3 (+); - прилагане на принципа на реализация вместо преоценки/обезценки съгласно чл. 260н, ал. 10 (+); - прихващане на печалби и загуби от недвижимо имущество от различни периоди съгласно чл. 260н, ал. 13 (+); - елиминиране на местни сделки в консолидирана група за целите на данъчното облагане съгласно чл. 260н, ал. 18 (+). Възможности за избор на корекции при определяне на допустимата печалба и загуба С новата разпоредба чл. 260н1 от ЗКПО се регламентира възможност да се упражни избор да не се извършва корекция с изключената печалба или загуба от участия по смисъла на чл. 260н, ал.1, т. 3 при определяне на допустимата печалба или загуба по реда на чл. 260 н, ал. 2. - Съгласно чл. 260н1, ал. 3 от ЗКПО в случаите на квалифицирано участие в собствеността се прилага новата разпоредба на чл. 260н2 от ЗКПО „Третиране на квалифицирани данъчни предимства в случаите на квалифицирано участие в собствеността“. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДОПУСТИМА ПЕЧАЛБА ИЛИ ЗАГУБА Понятието „квалифицирано участие в собствеността e изяснено в т. 149 от §1 на ДР на ЗКПО. С новата разпоредба чл. 260о1 от ЗКПО се дава възможност за избор доход от опрощаване на задължения на съставно образувание-длъжник да се изключва при определянето на допустимата печалба или загуба на това съставно образувание, когато са изпълнени условия, изброени в т. 1 - 3 на ал. 1, отчитащи обективно невъзможността задължението да се изпълни. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025