Фиш XIV.I.5 - Изчисляване на коригираните включени данъци

ФИШ X.IV.5 ОБЛАГАНЕ НА МНОГОНАЦИОНАЛНИТЕ И ГОЛЕМИТЕ НАЦИОНАЛНИ ГРУПИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК И С НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА КОРИГИРАНИТЕ ВКЛЮЧЕНИ ДАНЪЦИ В глава тридесет и четвърта „г“ се съдържат правилата за изчисляване на коригираните включени данъци (от чл. 260с до чл. 260ц от ЗКПО). Тези правила са от значение за определяне на ефективната данъчна ставка (ЕДС) съгласно чл. 260ч от ЗКПО, тъй като коригираните включени данъци представляват числителя на формулата за изчисляване на ЕДС. Включени данъци (чл. 260с от ЗКПО)  Включените данъци на съставно образувание са: 1. начислените разходи за данъци върху печалбата и доходите на съставно образувание, както и върху неговия дял от печалбата и доходите на съставни образувания, в чиято собственост съставното образувание има участие; 2. данък при разпределяне или условно разпределяне на печалба, както и данък върху несвързани с дейността разходи при допустима система за данъчно облагане при разпределяне на печалба; 3. алтернативни данъци, налагани вместо корпоративен данък; 4. данък върху неразпределената печалба и собствения капитал, включително върху множество компоненти на базата на печалбата, доходите и собствения капитал.  Не са включени данъци на съставно образувание: 1. допълнителният данък, начислен от образувание майка съгласно допустимо първично облагане с допълнителен данък; 2. допустим национален допълнителен данък, дължим от съставно образувание; 3. данък, начислен във връзка с корекция, извършена от съставно образувание съгласно допустимо вторично облагане с допълнителен данък; 4. недопустим възстановим прихванат данък; 5. данък, платен от застрахователни предприятия във връзка с начислена доходност. При изчисляване на включените данъци се изключват данъци върху нетната печалба или загуба от разпореждане с недвижимо имущество по чл. 260н, ал. 13 в данъчния период, в който е упражнен изборът по чл. 260н, ал. 13. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2024 ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА КОРИГИРАНИТЕ ВКЛЮЧЕНИ ДАНЪЦИ Коригирани включени данъци (чл. 260т от ЗКПО) Коригираните включени данъци на съставно образувание се определят, като разходите за текущи данъци, начислени във връзка с включени данъци в данъчния период при определянето на нетния счетоводен финансов резултат, се коригират с: 1. разликата между увеличенията и намаленията на включените данъци в данъчния период, определени съгласно ал. 2 и 3; 2. размера на корекцията за отсрочени данъци, определена съгласно чл. 260у, и 3. всяко увеличение или намаление на включени данъци, отразено в собствения капитал или другия всеобхватен доход, свързани със суми, участващи във формирането на допустимата печалба или загуба, които подлежат на данъчно облагане съгласно законодателството на юрисдикцията на съставното образувание. Включените данъци на съставно образувание в данъчния период се увеличават със: 1. сумата на включените данъци, начислена като текущ разход при определяне на счетоводния финансов резултат; 2. стойността на отсрочен данъчен актив, формиран във връзка с допустима загуба съгласно чл. 260ф, ал. 2; 3. сумата на включени данъци, свързани с несигурно данъчно третиране и платени през данъчния период, с която са били намалени включените данъци съгласно ал. 3, т. 4; 4. сумата на кредит или възстановяване във връзка с допустим възстановим данъчен кредит или с търгуем прехвърляем данъчен кредит, начислен като намаление на разходите за текущи данъци (чл. 260т, ал. 2). Включените данъци на съставно образувание в данъчния период се намаляват със: 1. разходите за текущи данъци върху приходи, които не участват при определянето на допустимата печалба или загуба съгласно глава тридесет и четвърта „в“; НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2024 ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА КОРИГИРАНИТЕ ВКЛЮЧЕНИ ДАНЪЦИ 2. сумата на възстановени включени данъци или на такива, с които е намалено данъчно задължение, свързани с недопустим възстановим данъчен кредит, която не е отчетена като намаление на разходите за текущи данъци; 3. сумата на възстановени на съставно образувание включени данъци или на такива, с които е намалено негово задължение за включен данък за период, който приключва през данъчния период, с която не са били коригирани разходите за текущи данъци, освен ако не е свързана с допустим възстановим данъчен кредит или с търгуем прехвърляем данъчен кредит; 4. разходите за текущи данъци, свързани с несигурно данъчно третиране; 5. всички разходи за текущи данъци, които не се очаква да бъдат платени в срок от три години след края на данъчния период (чл. 260т, ал. 3). В случаите на нетъргуем прехвърляем данъчен кредит: 1. съставното образувание, на което е предоставен данъчният кредит, намалява включените си данъци за данъчен период със сумата, с която е намалено негово задължение за включен данък за период, който приключва през същия данъчен период, или със сумата, получена при продажба на данъчния кредит през същия данъчен период; 2. съставното образувание - купувач на данъчния кредит, намалява включените си данъци за данъчен период с размера на превишението на стойността на данъчния кредит над покупната му цена пропорционално на сумата, с която е намалено негово задължение за включен данък за период, който приключва през същия данъчен период; 3. съставното образувание - купувач на данъчния кредит, намалява включените си данъци с размера на печалбата от продажбата на данъчния кредит, в случай че го продаде през данъчния период, и отчита загубата от продажбата на данъчния кредит при определяне на допустимата си печалба или загуба за същия данъчен период (чл. 260т, ал. 3а). Когато включен данък попада в повече от една точка от чл. 260т, ал. 1 - 3, той се отчита еднократно при определяне на размера на коригираните включени данъци. Когато за данъчен период липсва нетна допустима печалба в дадена юрисдикция и размерът на коригираните включени данъци за тази юрисдикция е отрицателен и по-малък от сума, равна на 15 на сто от нетната допустима загуба, разликата между размера на НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2024 ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА КОРИГИРАНИТЕ ВКЛЮЧЕНИ ДАНЪЦИ коригираните включени данъци и очакваните коригирани включени данъци представлява коригиран допълнителен данък за този данъчен период. Сумата на коригирания допълнителен данък се разпределя на всяко съставно образувание в юрисдикцията по реда на чл. 260ю, ал. 3. Останалите правила за изчисляване на коригираните включени данъци са предмет на следните разпоредби:  Корекция за отсрочени данъци – чл. 260у от ЗКПО.  Избор на допустима загуба – чл. 260ф от ЗКПО.  Специфично причисляване на включени данъци, с които се облагат определени съставни образувания - чл. 260х от ЗКПО.  Корекции след подаване на декларацията и при промени в данъчната ставка – чл.260ц от ЗКПО. В §1 от ДР на ЗКПО се съдържат определения на използваните понятия за целите на част пета „а“: т. 154 – „Допустим възстановим данъчен кредит“; т. 155 – „Недопустим възстановим данъчен кредит“; т. 155а – „Търгуем прехвърляем данъчен кредит“; т. 155б – „Нетъргуем прехвърляем данъчен кредит“. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2024