Фиш XIV.I.9 - Национален допълнителен данък

ФИШ X.IV.9 ОБЛАГАНЕ НА МНОГОНАЦИОНАЛНИТЕ И ГОЛЕМИТЕ НАЦИОНАЛНИ ГРУПИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК И С НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК В Република България е въведен национален допълнителен данък с транспониране във вътрешното законодателство на опцията на Директива (ЕС) 2022/2523 на Съвета от 15 декември 2022 г. за гарантиране на глобално минимално равнище на данъчно облагане на многонационалните групи от предприятия и големите национални групи в Съюза (Директива (ЕС) 2022/2523) за национален допълнителен данък, имаща за прототип „допустимия вътрешен минимален допълнителен данък“, регламентиран в Типовите правила на ОИСР. Разпоредбите за определяне на национален допълнителен данък се съдържат в Глава тридесет и четвърта „л“ от ЗКПО и са в сила от 01.01.2024 г. Принципно правилата за изчисляване на национален допълнителен данък съвпадат с правилата за определяне на допълнителния данък по Директива (ЕС) 2022/2523 с някои изключения. Националният допълнителен данък е с размер, равен на определения за България допълнителен данък за многонационалната или голяма национална група. Разпоредите в тази глава (260я25 – 260я29) включват множество препратки към разпоредби, свързани с определяне на първичния допълнителен данък на групата като цяло. Данъчно задължени лица (Чл. 260я25 от ЗКПО) Национален допълнителен данък за данъчния период дължат: 1. съставните образувания по чл. 260а, ал. 2, облагани с ниска данъчна ставка, с изключение на образуванията по чл. 260а, ал. 4; 2. данъчно задължените лица съгласно чл. 260е, ал. 1, т. 2, ал. 2, т. 2, ал. 4, т. 2 и ал. 6, т. 2, дължащи допълнителен данък за себе си, когато се облагат с ниска данъчна ставка; 3. разположените в страната съвместни предприятия и дъщерни предприятия и места на стопанска дейност на съвместни предприятия; за целите на този член делът на образуванието майка по чл. 260я8, ал. 2 от допълнителния данък на съвместно предприятие или дъщерно предприятие на съвместно предприятие е равен на 100 на сто. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК Накратко това означава, че данъчно задължено лице за националния допълнителен данък е всяко съставно образувание от многонационална и голяма национална група предприятия, вкл. крайни образувания майки и междинни образувания майки в страната. Определяне на размера на националния допълнителен данък (260я26 от ЗКПО)  (1) Размерът на националния допълнителен данък е равен на: 1. определения съгласно чл. 260ш, ал. 5 допълнителен данък - за лицата по чл. 260я 25, т. 1 и 2, и 2. определения съгласно 260я8, ал. 3 и 4 допълнителен данък по чл. 260ш, ал. 5 - за лицата по 260я25, т. 3.  (2) За целите на ал. 1 чл. 260ш се прилага, без да се взема предвид националният допълнителен данък.  (3) За целите на ал. 1, при определяне на изключението за съществена стопанска дейност не се прилага чл. 260я17, ал. 1, чл. 260щ, ал. 3 се прилага, като стойността от 5 на сто се заменя с нула, и чл. 260щ, ал. 4 се прилага, като стойността от 5 на сто за периода 2023 - 2032 г. се заменя със стойностите, посочени в чл. 260я17, ал. 2. За целите на определяне на националния допълнителен данък се прилагат правилата за определяне на допълнителния данък – това означава, че се определя допълнителният данък за цялата юрисдикция. След което така определеният данък се разпределя между съставните образувания в юрисдикцията, т.е. определя се делът на дължимия от всяко от тях национален данък на база на общия резултат по реда на чл. 260ш, ал. 5 от ЗКПО. Важно! При националния допълнителен данък (за разлика от допълнителния данък) изключението за съществена стопанска дейност се прилага само по отношение на дълготрайните материални активи, но не и за наетите лица. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК Изключението за дълготрайните активи се прилага в цялост, включително с по- високите проценти в 10-годишния преходен период. Специфични правила (чл. 260я27от ЗКПО)  За целите на тази глава не се прилагат чл. 260х, ал. 1 и ал. 3 - 5, с изключение на случаите на удържан в страната данък при източника от лицата по чл. 260я 25, с който се облагат доходи от дивиденти и ликвидационни дялове, чл. 260я1 и чл. 260я18 (чл. 260я27, ал. 1).  Когато съставните образувания на многонационална група предприятия, разположени в страната, съставят финансовите си отчети за отчетния период съгласно Закона за счетоводството на базата на: 1. един и същ счетоводен стандарт, определен за приложима счетоводна база съгласно Закона за счетоводството, националният допълнителен данък по чл. 260я26 се определя на базата на този счетоводен стандарт; за целите на тази точка данъчният период е календарната година; 2. различни счетоводни стандарти, определени за приложима счетоводна база съгласно Закона за счетоводството, националният допълнителен данък по 260я26 се определя на базата на счетоводния стандарт съгласно чл. 260м, ал. 1 и 2; за целите на тази точка данъчният период е този съгласно чл. 260б (чл. 260я27, ал. 2).  За целите на ал. 2, когато съставно образувание от многонационална група предприятия, разположено в страната, съставя повече от един финансов отчет на базата на различни счетоводни стандарти, националният допълнителен данък по чл. 260я26 за това съставно образувание се определя, както следва: 1. в случаите, когато всички останали съставни образувания от същата многонационална група предприятия, разположени в страната, съставят за отчетния период съгласно Закона за счетоводството финансовите си отчети на базата на един и същ счетоводен стандарт, определен за приложима счетоводна база съгласно Закона за счетоводството - съгласно ал. 2, т. 1; НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК 2. в случаите, когато останалите съставни образувания от същата многонационална група предприятия, разположени в страната, съставят за отчетния период съгласно Закона за счетоводството финансовите си отчети на базата на различни счетоводни стандарти, определени за приложима счетоводна база съгласно Закона за счетоводството - съгласно ал. 2, т. 2 (чл. 260я27, ал. 3).  За целите на чл. 260я26 допълнителният данък по чл. 260ш, ал. 5 за данъчно задължените лица по чл. 260я25, т. 3 се определя по реда на глави тридесет и четвърта "в" до тридесет и четвърта „ж“, като се счита, че те са съставни образувания на отделна многонационална или голяма национална група предприятия с крайно образувание майка едно от тях. Крайното образувание майка се определя от съставните образувания (чл. 260я27, ал. 4).  За целите на определянето на националния допълнителен данък се прилагат глави тридесет и четвърта „а“ – „к“ съответно, при спазване на разпоредбите на тази глава образувания (чл. 260я27, ал. 5).  За случаите по ал. 2 и 3 размерът на националния допълнителен данък се изчислява в левове образувания (чл. 260я27, ал. 6). Деклариране на данъка (чл. 260я28 от ЗКПО) Данъчно задължено лице по чл. 260я25 подава данъчна декларация по образец за националния допълнителен данък за съответния данъчен период: - в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по мястото на регистрация; - в сроковете по:  чл. 260я (до 18 месеца след последния ден на данъчния период) 19 НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК  и по чл. 260я23, ал. 8 (до 15 месеца след последния ден на данъчния период, за който се предоставя информация). - изготвя се на базата на информационната декларация, изготвена и подадена по реда на чл. 260я23;. - изготвя се в левове. В случаите, в които националният допълнителен данък не е изчислен в левове, се използва централният курс на Българската народна банка за последния ден на данъчния период на лева към валутата, в която е определен националният допълнителен данък. Внимание! Съгласно чл. 260б от ЗКПО данъчен период за целите на този данъчния режим е периодът, за който крайното образувание майка на многонационална или голяма национална група предприятия изготвя консолидиран финансов отчет, или календарната година, когато крайното образувание майка не изготвя консолидиран финансов отчет. Т.е. дъщерните компании в България, които са част от големи многонационални групи, ще определят срока за деклариране и внасяне на националния допълнителен данък спрямо периода на крайното предприятие майка, при равни други условия. ВАЖНО! Съгласно § 30 от ПЗР на ЗДДБРБ 2025 г. : Информационната декларация и уведомленията по чл. чл. 260я19, както и данъчните декларации по чл. чл. 260я23, ал. 9 и по чл. 260я28, ал. 1 от ЗКПО, за данъчен период, започващ на 1 януари 2024 г. или по-късно през тази календарна година, който е преходен период съгласно чл. 260я16 от ЗКПО, се подават: - в срок от 10 януари 2026 г. до 18 месеца след последния ден на този данъчен период или - до 30 юни 2026 г., когато срокът от 18 месеца изтича преди тази дата. Информационната декларация и уведомленията по чл. 260я23 от ЗКПО, както и данъчните декларации по чл. 260я23, ал. 9 и по чл. 2 чл. 260я28, ал. 1 от ЗКПО, за данъчен НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025 НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК период, който завършва преди 31 март 2025 г., се подават в срок от 10 януари 2026 г. до 30 юни 2026 г. Внасяне на данъка (чл. 260я29 от ЗКПО)  Данъчно задълженото лице по чл. 260я25 внася националния допълнителен данък за съответния данъчен период в срока за деклариране по чл. 260я28, ал. 1.  Важно! Всяко данъчно задължено лице за националния допълнителен данък самостоятелно декларира и внася данъка и се разчита самостоятелно с бюджета. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2025