Вижте това становище на НАП по сходен въпрос / разликата с Вас е ,че вие фактурирате на холандска фирма/ :
ОТНОСНО: извършване на транспортни услуги с получател - лице от трета държава
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-……….. с вх. № … от 15.11.2010г. е изложена следната фактическа обстановка: Фирмата извършва транспортни услуги. Издават се фактури на турски фирми за извършен транспорт: България - Турция, Турция – България. Фирмата не начислява ДДС на основание чл.21, ал.2 от ЗДДС. За целите на ускореното възстановяване тази доставка се приравнява на такава с 0 % ДДС.
Поставен е следният въпрос:
Когато се извършва транспорт България – трета страна и трета страна-България и получател по доставката е турска фирма, в коя колона на дневника за продажби следва да се отрази фактурата – колона 22 или колона 23 и съответно в коя клетка на справката-декларация – клетка 17 или клетка 18.
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Съгласно разпоредбите на чл.22, ал.3 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Общността или извън нея, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 и 3.
По смисъла на чл.21, ал.2 от закона, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Предвид гореизложеното, при извършеният от Вас транспорт – България-трета страна и обратно и получател турска фирма, Вие осъществявате доставка на услуга по чл.21, ал.2 от ЗДДС и същата е с място на изпълнение там където е установен получателят, а именно – Турция.
Във връзка с декларирането в дневника за продажби и справката-декларация следва да се съобрази следното:
В колона 22 на дневника за продажби се посочва данъчната основа на доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
В настоящия случай горната хипотеза не е налице, тъй като Вие осъществявате доставка на услуга по чл.21, ал.2 от закона, но тя е с място на изпълнение на територията на трета държава - получател е лице от Турция.
В този смисъл, Вие следва да посочите тази доставка в колона 23 на дневника за продажби. Там се декларира данъчната основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС, включително ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с МИ на територията на друга държава членка.
По смисъла на чл.69, ал.2 от ЗДДС, за целите на правото на приспадане на данъчен кредит, за облагаеми доставки се смятат и доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната;
В кл.17 на СД се декларират доставките по чл.21, ал.2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на друга държава членка. В настоящия случай тази хипотеза не е налице.
В кл.18 на СД се декларират доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС. Това са доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната. Именно тази хипотеза е налице във Вашия случай.