Изх. № 54-30-2687
Дата: 25. 06. 2025 год.
ЗДДФЛ, чл. 6;
ЗДДФЛ,чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 31, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 5;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 6;
ЗДДФЛ, чл. 75.
ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и Спогодбата с Федерална Република Германия за избягване на двойното данъчно облагане на дохода и имуществото(СИДДО)
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е постъпило Ваше запитване с вх. № 54-30-2687, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте местно физическо лице за данъчни цели на Република България. Установен сте в България, където постоянно пребивавате и където е центърът на жизнените Ви интереси. Работите по трудов договор в България.
В същото време притежавате недвижимо имущество - апартамент в Германия, който отдавате под наем. В Германия заплащате и дължимия данък за дохода от наем.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
- Дължите ли данък в България за така получения доход от наем през 2024 г.?
- Ако дължите, как следва да го изчислите? В годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ брутния ли размер на дохода следва да посочите или дохода след приспадане на разходите Ви в Германия по отдаването на имота под наем, като се има предвид, че там се приспадат множество разходи, преди формирането на данъчната основа?
- Как се освобождава от облагане в България придобитият от Вас доход, т.е. какъв е приложимият метод за избягване на двойното данъчно облагане?
- Необходимо ли е да се представи документ за удържания в Германия данък?
- Ако приложимият метод е данъчен кредит, как следва да посочите размера на платения в Германия данък, предвид факта, че в момента там се заплаща дължимият данък за 2022 г., а данъкът за 2024 г. ще се изчисли и заплати през 2026 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,Ви уведомявам следното:
Доколкото според описаното от Вас сте местно физическо лице за Република България, то на основание чл. 6 от ЗДДФЛ сте носител на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
В съответствие с чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 31, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество се определя, като придобитият доход се намалява с 10 на сто разходи. Тези разходи са нормативно определени в закона и не се доказват с документи. При формиране на данъчната основа в България от дохода не се приспадат извършени разходи в Германия.
Доходите от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и на деклариране в Приложение № 4 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, където се посочва брутният размер на придобития доход. За прилагането на метод за избягване на двойното данъчно облагане се попълва и Приложение № 9 на годишната данъчна декларация, където също се попълва брутен размер на дохода (включително платеният данък) и се изчислява годишната данъчна основа по реда на ЗДДФЛ.
В съответствие с чл. 50, ал. 5 и 6 от ЗДДФЛ местните физически лица прилагат към годишната данъчна декларация доказателства за размера на внесените в чужбина данъци и задължителни осигурителни вноски, като за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения данък по ал. 5.
По силата на чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. Съответно, приложима е Спогодбата между Република България и Федерална Република Германия за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото и за предотвратяване на отклонението и заобикалянето на данъчното облагане(Ратифицирана със закон, приет от 41-ото Народно събрание на 19.05.2010 г. - ДВ 41/2010 г., в сила от 21.12.2010 г.).
Съгласно чл. 6, ал. 1 от горепосочената Спогодба доходите, получени от местно лице на едната договаряща държава (в случая - България) от недвижимо имущество, намиращо се в другата договаряща държава (Германия), могат да се облагат с данък в тази друга държава. Според ал. 3 на същия член, разпоредбата на алинея 1 се прилага и по отношение на доходи, получени от пряко използване, отдаване под наем или използване под каквато и да е друга форма на недвижимо имущество. На база това следва, че Германия има правомощия за данъчно облагане по отношение на реализираните от Вас доходи от наем на недвижимо имущество, находящо се на територията на Германия.
Както бе посочено по-горе, придобитите доходи от наем подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, като облагаемият доход се формира по реда на чл. 31 от ЗДДФЛ. Тук обаче трябва да се каже, че за доходите от наем на недвижим имот, придобити преди 2024 г., ще бъде използван метод за избягване на двойно данъчно облагане, различен от метода, приложим по отношение на доходите от наем, получени през 2024 г. Това се дължи на действието на новия Протокол към СИДДО с Германия, в сила от 13.12.2023 г., както е разяснено по-долу.
Съответно по отношение на придобитите преди 2024 г. доходи от наем на недвижим имот в Германия е предвиден методът "освобождаване с прогресия". По-конкретно, съгласно чл. 22, ал. 2, б. "а" от Спогодбата, когато местно лице на България получава доходи или притежава имущество, които в съответствие с разпоредбите на тази спогодба могат да се облагат с данък в Германия, България ще освободи такива доходи или имущество от облагане с данък. Предвид изложеното, за да бъде приложен методът "освобождаване с прогресия", придобитият доход от наем на недвижим имот от Германия трябва да бъде посочен в Част І на Приложение № 9 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. С оглед цитираната по-горе норма на чл. 50, ал. 6 ЗДДФЛ, когато се прилага метод за избягване на двойно данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения в чужбина данък.
По отношение на придобитите през 2024 г. доходи от наем следва да се има предвид, че от 13.12.2023 г. е в сила Протокол за изменение на СИДДО между България и Германия (ратифициран със закон, приет от 48-ото Народно събрание на 23 ноември 2022 г. - ДВ, бр. 96 от 2022 г.). Съгласно чл. 4, б. "а" от Протокола към чл. 22 от СИДДО, когато местно лице на България получава доходи, които в съответствие с разпоредбите на тази спогодба могат да се облагат с данък в Германия, България ще допусне като приспадане от данъка върху доходите на това местно лице сума, равна на данъка върху доходите, платен в Германия. Следователно методът за избягване на двойното данъчно облагане, който България предоставя на своите местни лица, вече не е "освобождаване с прогресия". Приложимият метод за избягване на двойното данъчно облагане за всички видове доходи (с някои незначителни изключения), реализирани от местните лица на България след 01.01.2024 г., е методът на обикновения данъчен кредит. Съгласно чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ, когато е приложим този метод за избягване на двойно данъчно облагане, към годишната данъчна декларация трябва да бъдат приложени доказателства за размера на внесените в чужбина данъци и задължителни осигурителни вноски.
Трябва да бъде отбелязано, че този метод се прилага само когато е налице ефективно данъчно облагане в чуждата държава. В конкретния случай при подаването на годишната данъчна декларация за 2024 г. няма да се е стигнало до ефективно облагане на доходите от наем в Германия, получени през 2024 г., доколкото съгласно изложената от Вас фактическа обстановка, същите се декларират пред германската данъчна администрация през 2026 г. и данъкът върху тези доходи ще бъде платен тогава. В този случай следва да се има предвид, че тъй като законоустановеният срок за подаване на годишната данъчна декларация за 2024 г. (30 април 2025 г.) е изтекъл, при положение, че има подадена декларация корекции в нея могат да бъдат направени по реда на чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс - по инициатива на органа по приходите.
На основание чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ след законоустановения срок за подаване на годишната данъчна декларация за 2024 г. по инициатива на физическото лице корекция в подадена декларация може да бъде направена еднократно само в срок до 30 септември 2025 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Вие сте местно физическо лице за данъчни цели на Република България, установено и постоянно пребиваващо в страната, с център на жизнените интереси в България. Работите по трудов договор в България и притежавате апартамент в Германия, който отдавате под наем. В Германия заплащате дължимия данък върху дохода от наем.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Дължите ли данък в България за така получения доход от наем през 2024 г.?
Въпрос: Ако дължите, как следва да го изчислите?
Въпрос: В годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ брутния ли размер на дохода следва да посочите или дохода след приспадане на разходите Ви в Германия по отдаването на имота под наем, като се има предвид, че там се приспадат множество разходи, преди формирането на данъчната основа?
Въпрос: Как се освобождава от облагане в България придобитият от Вас доход, т.е. какъв е приложимият метод за избягване на двойното данъчно облагане?
Въпрос: Необходимо ли е да се представи документ за удържания в Германия данък?
Въпрос: Ако приложимият метод е данъчен кредит, как следва да посочите размера на платения в Германия данък, предвид факта, че в момента там се заплаща дължимият данък за 2022 г., а данъкът за 2024 г. ще се изчисли и заплати през 2026 г.?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба се излагат следните съображения:
Доколкото според описаното сте местно физическо лице за Република България, на основание чл. 6 от ЗДДФЛ сте носител на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 31, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество се определя, като придобитият доход се намалява с 10 на сто разходи. Тези разходи са нормативно определени в закона и не се доказват с документи. При формиране на данъчната основа в България от дохода не се приспадат извършени разходи в Германия.
Доходите от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и на деклариране в Приложение № 4 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, където се посочва брутният размер на придобития доход.
За прилагането на метод за избягване на двойното данъчно облагане се попълва и Приложение № 9 на годишната данъчна декларация, където също се попълва брутният размер на дохода (включително платеният данък) и се изчислява годишната данъчна основа по реда на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 50, ал. 5 и 6 от ЗДДФЛ местните физически лица прилагат към годишната данъчна декларация доказателства за размера на внесените в чужбина данъци и задължителни осигурителни вноски, като за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения данък по ал. 5.
По силата на чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Приложима е Спогодбата между Република България и Федерална Република Германия за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото и за предотвратяване на отклонението и заобикалянето на данъчното облагане (ратифицирана със закон, приет от 41-ото Народно събрание на 19.05.2010 г. - ДВ, бр. 41/2010 г., в сила от 21.12.2010 г.).
Съгласно чл. 6, ал. 1 от Спогодбата доходите, получени от местно лице на едната договаряща държава (в случая - България) от недвижимо имущество, намиращо се в другата договаряща държава (Германия), могат да се облагат с данък в тази друга държава. Според ал. 3 на същия член, разпоредбата на алинея 1 се прилага и по отношение на доходи, получени от пряко използване, отдаване под наем или използване под каквато и да е друга форма на недвижимо имущество. На тази основа Германия има правомощия за данъчно облагане по отношение на реализираните от Вас доходи от наем на недвижимо имущество, находящо се на територията на Германия.
Както е посочено, придобитите доходи от наем подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, като облагаемият доход се формира по реда на чл. 31 от ЗДДФЛ.
Посочва се, че за доходите от наем на недвижим имот, придобити преди 2024 г., ще бъде използван метод за избягване на двойно данъчно облагане, различен от метода, приложим по отношение на доходите от наем, получени през 2024 г. Това се дължи на действието на новия Протокол към СИДДО с Германия, в сила от 13.12.2023 г.
По отношение на придобитите преди 2024 г. доходи от наем на недвижим имот в Германия е предвиден методът "освобождаване с прогресия". Съгласно чл. 22, ал. 2, б. "а" от Спогодбата, когато местно лице на България получава доходи или притежава имущество, които в съответствие с разпоредбите на тази спогодба могат да се облагат с данък в Германия, България ще освободи такива доходи или имущество от облагане с данък.
За да бъде приложен методът "освобождаване с прогресия", придобитият доход от наем на недвижим имот от Германия трябва да бъде посочен в Част I на Приложение № 9 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. С оглед чл. 50, ал. 6 от ЗДДФЛ, когато се прилага метод за избягване на двойно данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения в чужбина данък.
По отношение на придобитите през 2024 г. доходи от наем следва да се има предвид, че от 13.12.2023 г. е в сила Протокол за изменение на СИДДО между България и Германия (ратифициран със закон, приет от 48-ото Народно събрание на 23 ноември 2022 г. - ДВ, бр. 96 от 2022 г.). Съгласно чл. 4, б. "а" от Протокола към чл. 22 от СИДДО, когато местно лице на България получава доходи, които в съответствие с разпоредбите на тази спогодба могат да се облагат с данък в Германия, България ще допусне като приспадане от данъка върху доходите на това местно лице сума, равна на данъка върху доходите, платен в Германия.
Следователно методът за избягване на двойното данъчно облагане, който България предоставя на своите местни лица, вече не е "освобождаване с прогресия". Приложимият метод за избягване на двойното данъчно облагане за всички видове доходи (с някои незначителни изключения), реализирани от местните лица на България след 01.01.2024 г., е методът на обикновения данъчен кредит.
Съгласно чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ, когато е приложим този метод за избягване на двойно данъчно облагане, към годишната данъчна декларация трябва да бъдат приложени доказателства за размера на внесените в чужбина данъци и задължителни осигурителни вноски.
Трябва да бъде отбелязано, че този метод се прилага само когато е на...
Извод: Вие като местно физическо лице дължите данък в България за дохода от наем на недвижим имот в Германия, като доходът се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в брутен размер, облагаемият доход се формира по реда на чл. 31 от ЗДДФЛ, а методът за избягване на двойното данъчно облагане е "освобождаване с прогресия" за доходи, придобити преди 2024 г., и обикновен данъчен кредит за доходи, реализирани след 01.01.2024 г., при което за прилагане на данъчния кредит се изискват доказателства за внесения в Германия данък.
