ОТНОСНО: Реквизити на транспортен документ по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП .... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-173/ 29.06.2021 г., относно попълване на реквизити в транспортен документ по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас дружество е регистрирано по материалния закон лице. Имате клиент във Франция, също регистрирано по ДДС лице там. Желаете да доставите стоки на клиента във Франция, като същите закупувате от лице - регистрирано по ДДС в Германия и стоките ще пътуват директно от Германия до Франция. Посочвате, че в този случай сте посредник в тристранна операция.
Предвид обстоятелството, че не желаете в транспортния документ за стоките да бъде посочено името на Вашия клиент във Франция, поставяте следните въпроси:
1.Възможно ли е в графата "получател" в транспортния документ (ЧМР) да фигурират името и адреса на лицето, което представлявате (посредникът), като в графата "адрес за разтоварване" да е посочена само държавата и адреса на получателя (придобиващия) във Франция?
2.Достатъчно ли е да пише само държавата и адреса на разтоварване на стоката, за да се докаже доставката на стоките?
3.Има ли някакъв нормативен документ, в който да е описано как се попълва ЧМР-то?
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
Видно от изложеното във Вашето запитване, лицето, което представлявате е посредник в тристранна операция по смисъла на чл. 15 от ЗДДС.
Съгласно чл. 62, ал. 1 от закона, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната. Независимо от цитираната норма, по силата на ал. 2 на чл. 62 от същия нормативен акт, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по закона лице и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната.
Независимо от изложеното по-горе, на основание ал. 5 на същата правна норма, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е държавата членка, където стоките пристигат или завършва превозът им, когато за посредника са налице едновременно следните условия:
1.лицето придобива стоките под идентификационния си номер по чл. 94, ал. 2 от закона; и
2.същият осъществява последваща доставка на стоките до придобиващия в тристранната операция; и
3.издаде фактура за доставката по т. 2, отговаряща на изискванията на чл. 114 от ЗДДС, в която посочи, че е посредник в тристранна операция и, че данъкът по доставката се дължи от придобиващия в тристранната операция; и
4.декларира доставката по т. 2 във VIES - декларацията за съответния данъчен период.
За доказване на обстоятелствата по чл. 62, ал. 5 от закона, съгласно чл. 9, ал. 2 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), посредникът в тристранна операция следва да разполага със следните документи:
1.фактура, издадена от прехвърлителя в тристранната операция, в която е посочен идентификационният номер по ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона на посредника;
2.фактура по чл. 79, ал. 2, т. 1, издадена от посредника в тристранната операция, в която е посочен ДДС номерът на придобиващия в тристранната операция, издаден от държавата членка, където стоките пристигат;
3.VIES-декларация за съответния данъчен период, в която е декларирана доставката, във връзка с която е издадена фактурата по т. 2;
4.писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, удостоверяващо, че стоките са получени, в което са посочени дата и място на получаване, вид и количество на стоката, и алтернативно вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките, и длъжностното му качество, име на лицето, получило стоките, и длъжностното му качество или в случаите на транспорт на стоки чрез куриерска услуга - номер на товарителницата.
Международната товарителница е уеднаквена чрез Конвенция за договора за международен автомобилен превоз на стоки (CMR). Вида на товарителницата е унифициран. Тя по същество е договор за извършване на международна транспортна услуга, като в конвенцията са описани правата и задълженията на страните. Международната автомобилна товарителница се издава от превозвачи, притежаващи лиценз за международен превоз на товари и съгласно разпоредбата на чл. 5 от горецитираната конвенция, същата се изготвя в три оригинални екземпляра, подписани от изпращача и от превозвача. В общия случай, съставянето на товарителницата се извършва от изпращача или от неговия представител - митнически агент, спедитор и пр., но се допуска при договореност това да става и от превозвача, като не се допуска зачертаване или поправяне на данни в същата.
Обръщам внимание, че разпоредбата на чл. 6 от Конвенцията урежда реквизитите на CMR товарителницата, като получаването на стоката се удостоверява с подпис и печат на получателя в графа № 24 от същата.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка.В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Представеното дружество е регистрирано по ЗДДС лице. Има клиент във Франция, регистриран по ДДС там. Дружеството желае да достави стоки на този френски клиент, като стоките се закупуват от лице, регистрирано по ДДС в Германия, и ще пътуват директно от Германия до Франция. Посочено е, че в този случай дружеството е посредник в тристранна операция.
Поради нежелание в транспортния документ за стоките да бъде посочено името на клиента във Франция, са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Възможно ли е в графата "получател" в транспортния документ (ЧМР) да фигурират името и адресът на лицето, което представлявате (посредникът), като в графата "адрес за разтоварване" да е посочена само държавата и адресът на получателя (придобиващия) във Франция?
Въпрос 2: Достатъчно ли е да пише само държавата и адресът на разтоварване на стоката, за да се докаже доставката на стоките?
Въпрос 3: Има ли някакъв нормативен документ, в който да е описано как се попълва ЧМР-то?
Въз основа на изложената фактическа обстановка и приложимото законодателство по ЗДДС се приема следното:
От запитването е видно, че представляваното лице е посредник в тристранна операция по смисъла на чл. 15 от ЗДДС.
Съгласно чл. 62, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната.
Независимо от това, по силата на чл. 62, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по закона лице и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната.
Независимо от горното, на основание чл. 62, ал. 5 от ЗДДС, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е държавата членка, където стоките пристигат или завършва превозът им, когато за посредника са налице едновременно следните условия:
- 1. Лицето придобива стоките под идентификационния си номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС.
- 2. Същото осъществява последваща доставка на стоките до придобиващия в тристранната операция.
- 3. Издава фактура за доставката по т. 2, отговаряща на изискванията на чл. 114 от ЗДДС, в която посочва, че е посредник в тристранна операция и че данъкът по доставката се дължи от придобиващия в тристранната операция.
- 4. Декларира доставката по т. 2 във VIES-декларацията за съответния данъчен период.
За доказване на обстоятелствата по чл. 62, ал. 5 от ЗДДС, съгласно чл. 9, ал. 2 от ППЗДДС, посредникът в тристранна операция следва да разполага със следните документи:
- 1. Фактура, издадена от прехвърлителя в тристранната операция, в която е посочен идентификационният номер по ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС на посредника.
- 2. Фактура по чл. 79, ал. 2, т. 1 от ППЗДДС, издадена от посредника в тристранната операция, в която е посочен ДДС номерът на придобиващия в тристранната операция, издаден от държавата членка, където стоките пристигат.
- 3. VIES-декларация за съответния данъчен период, в която е декларирана доставката, във връзка с която е издадена фактурата по т. 2.
- 4. Писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, удостоверяващо, че стоките са получени, в което са посочени:
- - дата и място на получаване;
- - вид и количество на стоката; и алтернативно:
- - вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът;
- - име на лицето, предало стоките, и длъжностното му качество;
- - име на лицето, получило стоките, и длъжностното му качество;
- - или, в случаите на транспорт на стоки чрез куриерска услуга - номер на товарителницата.
Международната товарителница е уеднаквена чрез Конвенцията за договора за международен автомобилен превоз на стоки (CMR). Видът на товарителницата е унифициран. Тя по същество представлява договор за извършване на международна транспортна услуга, като в конвенцията са описани правата и задълженията на страните.
Международната автомобилна товарителница се издава от превозвачи, притежаващи лиценз за международен превоз на товари. Съгласно чл. 5 от Конвенцията CMR, тя се изготвя в три оригинални екземпляра, подписани от изпращача и от превозвача.
Обичайно съставянето на товарителницата се извършва от изпращача или от неговия представител - митнически агент, спедитор и др., но при договореност може да се изготви и от превозвача. Не се допуска зачертаване или поправяне на данни в товарителницата.
Разпоредбата на чл. 6 от Конвенцията CMR урежда реквизитите на CMR товарителницата. Получаването на стоката се удостоверява с подпис и печат на получателя в графа № 24 от товарителницата.
Извод: В становището се разяснява правният режим на тристранната операция по чл. 15 и чл. 62 от ЗДДС и документалните изисквания по чл. 9, ал. 2 от ППЗДДС, както и че реквизитите и попълването на CMR товарителницата са уредени в Конвенцията CMR (чл. 5 и чл. 6), като получаването на стоката се удостоверява в графа № 24 с подпис и печат на получателя.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност на фактическата обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
