2_177/01.04.2021г.
ЗКПО;
СС20;
ОТНОСНО: Данъчнототретиране на получени сумипрез 2020г. за работа при неблагоприятни условия по повод обявената епидемиологична обстановка във връзка с COVID 19.
Подали сте писмено запитване до ЦУ на НАП, заведено под номер М-94-И-289/18.03.2021г., което е препратено по компетентност до Дирекция ОДОП- ............, заведено в регистъра на дирекцията с вх. №177/18.03.2021 г. изложена е следната фактическа обстановка:
Обслужвате счетоводството на семейни лекари, самоосигуряващи се лица, регистрирани като ЕООД. През 2020г. дружествата са получили суми за работа по повод на обявената епидемиологична обстановка в сраната. Тези суми са получени с фактури с различни стойности от РЗОК и са осчетоводени като приходи от финансиране под формата на субсидия.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Правилно ли са третирани получените суми като приход на ЕООД- финансиране в епидемиологична обстановка, заплащани по издадени фактури от РЗОК?
2. Ако не, как следва те да бъдат третирани?
В чл.17, ал.1, т.5, б."б" от Данъчно осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) са регламентирани основните права на задължените лица, сред които е и правото да им бъде предоставена информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
Съгласно разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК, писмените становища по приложението на данъчното и осигурителното законодателство ангажират приходната администрация, поради което за отговор се приемат писмени запитвания, съобразени с разпоредбата на чл.85 от ДОПК.
Предвид цитираните по-горе норми и на основание т. 4.3. от процедура ДОМ- 1 "Изготвяне отговори на запитвания", одобрена със Заповед № ЗЦУ-901/23.07.2016г. на Зам. изпълнителния директор на НАП, отговор не се предоставя, на запитвания на клиенти на НАП, когато запитването не съдържа данни, идентифициращи задълженото лице- физическо или юридическо, чиито права и задължения касаят поставените в запитването въпроси, а именно:
- име и ЕГН/ЛНЧ, съответно фирма и ЕИК (БУЛСТАТ);
- адрес за кореспонденция;
- както и ако същото не е подписано.
Когато запитването не е от лицето, което го представлява по закон, съответно е необходимо да бъде приложено копие от пълномощно.
Независимо от горното съобразно посочената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на действащото данъчно и осигурително законодателство, изразявам следното принципно становище:
Във връзка с обявената извънредна епидемична обстановка с Решение № 325 от 14 май 2020 г. на Министерския съвет на Република България и последващи такива,
е сключен Договор за изменение и допълнение № РД-НС-01-4-4 от 14 август 2020 г.на Националния рамков договорза медицинските дейности между Националната здравноосигурителна каса и Българския лекарски съюз за 2020 - 2022 г.(обн. ДВ. бр. 77/01.09.2020 г.), в който се регламентира заплащане за работа при неблагоприятни условия, свързани с обявено извънредно положение, съответно извънредна епидемична обстановка за период, определен със закон.
С Договора за изменение и допълнение № РД-НС-01-4-5 от 26 ноември 2020 г. на Националния рамков договор (обн. ДВ. бр. 101/27.11.2020 г.), се създава нова норма - чл. 201б, съгласно която изпълнител на СИМП (ДКЦ/МЦ) има право на заплащане за работа при неблагоприятни условия, свързани с обявено извънредно положение, съответно извънредна епидемична обстановка, в случай че отговаря на определени условия, посочени в методиката по чл. 201а, ал. 2.
Предвид промените от 26 ноември 2020 г. в Националния рамков договор за медицинските дейности между Националната здравноосигурителна каса и Българския лекарски съюз за 2020 - 2022 г. са направени изменения и в Методиката за определяне на размера на сумите, заплащани от НЗОК на изпълнители на медицинска помощ, на дентална помощ и на медико-диагностични дейности за работа при неблагоприятни условия по повод на обявена епидемична обстановка (методиката). Съгласно новата т. 3а от частта "ОБЩИ УСЛОВИЯ" от методиката, извън случаите по т. 3, изпълнителите на първична извънболнична медицинска помощ имат право на заплащане за работа при неблагоприятни условия по повод на обявена епидемична обстановка по реда на т. 6а от методиката. Съгласно разпоредбата на т. 6а от методиката на изпълнител на първична медицинска помощ се изплаща месечна сума в размер на 1000 лв. за всеки лекар, за който здравноосигурените лица са упражнили правото си на избор по реда на Наредбата за осъществяване правото на достъп до медицинска помощ (Приета с ПМС № 119 от 22.05.2006 г. Обн. ДВ. бр. 45 от 2 юни 2006г.) в съответното лечебно заведение, както и за наетите лекари в лечебното заведение, ако информацията за тях е представена при сключването на договор с НЗОК за 2020 година. Изпълнителите на първична извънболнична медицинска помощ имат право на заплащане по т. 6а за периода от 01.11.2020 г. до 31.12.2020 г. (т. 6б от методиката).
Правителствените или държавните помощи са свързани с действия от страна на правителството за предоставяне на конкретни икономически изгоди за предприятията, които отговарят на определени критерии. Тези помощи са във връзка с оперативната дейност на предприятието и са под формата на прехвърляне на ресурси (парични и непарични) към предприятията безвъзмездно, като компенсация за минали разходи или загуби, за удовлетворяване на определени условия в бъдеще.
Обичайно държавните помощи са обвързани с удовлетворяване на минали или бъдещи условия, свързани с дейността на предприятието и много по-рядко се предоставят без условие. Помощите могат да бъдат предоставени авансово, т.е. преди условията за отпускането им да бъдат изпълнени; да се предоставят след като предприятието докаже, че е изпълнило поставените условия; или може да се предоставят и за покриване на претърпени в миналото загуби или извършени разходи.
Счетоводното отчитане на предприятията в България се осъществява в съответствие със Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти. В зависимост от това, коя счетоводна база прилага предприятието, правителствените помощи се отчитат по реда на Счетоводен стандарт (СС) 20- Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствената помощ, за предприятия прилагащи Националните счетоводни стандарти, или по реда на МСС 20 Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, и оповестяване на държавна помощ, за предприятията, избрали като счетоводна база Международните счетоводни стандарти (МСС).
Подходът за отразяване на приходи от държавни помощи е аналогичен и в двата стандарта. Първоначално преди да бъдат извършени разходите и изпълнени условията за получаване на помощите, но при достатъчна сигурност, че помощите ще бъдат получени, те се осчетоводяват като финансиране, освен ако в закон не е предвидено друго. Приходът от правителственото финансиране се признава тогава, когато предприятието изпълни условието за получаването му. Приходите от финансиране формират счетоводният финансов резултат и не подлежат на регулиране за данъчни цели, т.е. няма специално данъчно третиране за тях.
В конкретния случай изпълнението на условието за получаване на държавната помощ за изпълнителите на първична извънболнична медицинска помощ е полагането на труд при неблагоприятни условия по повод на обявена епидемична обстановка, което се измерва месечно. Т.е. приходите от финансиране следва да се признаят в периода, за който е фактурирана дейността към РЗОК, независимо от дата на издаване на фактурата и реалното постъпване по сметката на дружеството.
Уведомяваме Ви, че настоящото становище е принципно и спазването на изискванията на данъчно-осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Изложена е следната фактическа обстановка: обслужвате счетоводството на семейни лекари, самоосигуряващи се лица, регистрирани като ЕООД. През 2020 г. дружествата са получили суми за работа по повод обявената епидемиологична обстановка в страната. Тези суми са получени с фактури с различни стойности от РЗОК и са осчетоводени като приходи от финансиране под формата на субсидия.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Правилно ли са третирани получените суми като приход на ЕООД - финансиране в епидемиологична обстановка, заплащани по издадени фактури от РЗОК?
Въпрос 2: Ако не, как следва те да бъдат третирани?
Посочено е, че в чл. 17, ал. 1, т. 5, б. "б" от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) са регламентирани основните права на задължените лица, сред които е и правото да им бъде предоставена информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
Съгласно чл. 17, ал. 3 от ДОПК, писмените становища по приложението на данъчното и осигурителното законодателство ангажират приходната администрация, поради което за отговор се приемат писмени запитвания, съобразени с разпоредбата на чл. 85 от ДОПК.
На основание цитираните норми и т. 4.3. от процедура ДОМ-1 "Изготвяне отговори на запитвания", одобрена със Заповед № ЗЦУ-901/23.07.2016 г. на зам. изпълнителния директор на НАП, не се предоставя отговор на запитвания на клиенти на НАП, когато запитването не съдържа данни, идентифициращи задълженото лице - физическо или юридическо, чиито права и задължения касаят поставените въпроси, а именно: име и ЕГН/ЛНЧ, съответно фирма и ЕИК (БУЛСТАТ); адрес за кореспонденция; както и ако запитването не е подписано. Когато запитването не е от лицето, което го представлява по закон, е необходимо да бъде приложено копие от пълномощно.
Независимо от горното, съобразно посочената фактическа обстановка и действащото данъчно и осигурително законодателство, е изразено следното принципно становище.
Във връзка с обявената извънредна епидемична обстановка с Решение № 325 от 14 май 2020 г. на Министерския съвет на Република България и последващи такива, е сключен Договор за изменение и допълнение № РД-НС-01-4-4 от 14 август 2020 г. на Националния рамков договор за медицинските дейности между Националната здравноосигурителна каса и Българския лекарски съюз за 2020 - 2022 г. (обн. ДВ, бр. 77/01.09.2020 г.). В този договор се регламентира заплащане за работа при неблагоприятни условия, свързани с обявено извънредно положение, съответно извънредна епидемична обстановка за период, определен със закон.
С Договор за изменение и допълнение № РД-НС-01-4-5 от 26 ноември 2020 г. на Националния рамков договор (обн. ДВ, бр. 101/27.11.2020 г.) се създава нова норма - чл. 201б, съгласно която изпълнител на СИМП (ДКЦ/МЦ) има право на заплащане за работа при неблагоприятни условия, свързани с обявено извънредно положение, съответно извънредна епидемична обстановка, в случай че отговаря на определени условия, посочени в методиката по чл. 201а, ал. 2.
Предвид промените от 26 ноември 2020 г. в Националния рамков договор за медицинските дейности между Националната здравноосигурителна каса и Българския лекарски съюз за 2020 - 2022 г. са направени изменения и в Методиката за определяне на размера на сумите, заплащани от НЗОК на изпълнители на медицинска помощ, на дентална помощ и на медико-диагностични дейности за работа при неблагоприятни условия по повод на обявена епидемична обстановка (методиката).
Съгласно новата т. 3а от частта "ОБЩИ УСЛОВИЯ" от методиката, извън случаите по т. 3, изпълнителите на първична извънболнична медицинска помощ имат право на заплащане за работа при неблагоприятни условия по повод на обявена епидемична обстановка по реда на т. 6а от методиката.
Съгласно т. 6а от методиката, на изпълнител на първична медицинска помощ се изплаща месечна сума в размер на 1000 лв. за всеки лекар, за който здравноосигурените лица са упражнили правото си на избор по реда на Наредбата за осъществяване правото на достъп до медицинска помощ (приета с ПМС № 119 от 22.05.2006 г., обн. ДВ, бр. 45 от 2 юни 2006 г.) в съответното лечебно заведение, както и за наетите лекари в лечебното заведение, ако информацията за тях е представена при сключването на договор с НЗОК за 2020 година.
Съгласно т. 6б от методиката, изпълнителите на първична извънболнична медицинска помощ имат право на заплащане по т. 6а за периода от 01.11.2020 г. до 31.12.2020 г.
Посочено е, че правителствените или държавните помощи са свързани с действия от страна на правителството за предоставяне на конкретни икономически изгоди за предприятията, които отговарят на определени критерии. Тези помощи са във връзка с оперативната дейност на предприятието и са под формата на прехвърляне на ресурси (парични и непарични) към предприятията безвъзмездно, като компенсация за минали разходи или загуби, или за удовлетворяване на определени условия в бъдеще.
Обичайно държавните помощи са обвързани с удовлетворяване на минали или бъдещи условия, свързани с дейността на предприятието, и много по-рядко се предоставят без условие. Помощите могат да бъдат предоставени авансово, преди условията за отпускането им да бъдат изпълнени; да се предоставят след като предприятието докаже, че е изпълнило поставените условия; или да се предоставят за покриване на претърпени в миналото загуби или извършени разходи.
Счетоводното отчитане на предприятията в България се осъществява в съответствие със Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти. В зависимост от това коя счетоводна база прилага предприятието, правителствените помощи се отчитат по реда на Счетоводен стандарт (СС) 20 "Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствената помощ" за предприятията, прилагащи Националните счетоводни стандарти, или по реда на МСС 20 "Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, и оповестяване на държавна помощ" за предприятията, избрали като счетоводна база Международните счетоводни стандарти (МСС).
Подходът за отразяване на приходи от държавни помощи е аналогичен и в двата стандарта. Първоначално, преди да бъдат извършени разходите и изпълнени условията за получаване на помощите, но при достатъчна сигурност, че помощите ще бъдат получени, те се осчетоводяват като финансиране, освен ако в закон не е предвидено друго. Приходът от правителственото финансиране се признава тогава, когато предприятието изпълни условието за получаването му.
Посочено е, че приходите от финансиране формират счетоводния финансов резултат и не подлежат на регулиране за данъчни цели, т.е. няма специално данъчно третиране за тях.
В конкретния случай изпълнението на условието за получаване на държавната помощ за изпълнителите на първична извънболнична медицинска помощ е полагането на труд при неблагоприятни условия по повод на обявена епидемична обстановка, което се измерва месечно. Следователно приходите от финансиране следва да се признаят в периода, за който е фактурирана дейността към РЗОК, независимо от датата на издаване на фактурата и реалното постъпване по сметката на дружеството.
Извод: получените суми за работа при неблагоприятни условия по повод обявената епидемична обстановка, изплатени от РЗОК, се третират като правителствено финансиране (държавна помощ), осчетоводяват се като финансиране и приходът от тях се признава в периода, за който е фактурирана дейността към РЗОК, като тези приходи участват във формирането на счетоводния финансов резултат без специално данъчно третиране.
Уведомено е, че становището е принципно и спазването на изискванията на данъчно-осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
