НАП: Преотстъпване на данък по чл. 189б ЗКПО при облагане на земеделски стопанин по чл. 29а ЗДДФЛ

Лице - физическо лице, регистрирано като земеделски стопанин, произвежда непреработена земеделска продукция - пшеница, слънчоглед, царевица и др. До 2019 г. включително се е облагало с данък върху общата годишна данъчна основа по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ. Посочва, че е подало декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ, с която е упражнило правото си на избор доходът му от стопанска дейност за 2020 г. да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ.

Във връзка с това са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Има ли право от 2020 г. на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани по реда на чл. 189б от ЗКПО?

Въпрос 2: Възможно ли е да инвестира преотстъпения данък в закупуването на нови сгради и нова земеделска техника, при изпълнение на общите изисквания за преотстъпване?

При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ, е изложено следното правно становище.

На основание чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон. Съгласно чл. 29а, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ правото на избор се упражнява чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година, като този ред на облагане се прилага за срок, не по-кратък от 5 последователни данъчни години.

По силата на чл. 29а, ал. 7 от ЗДДФЛ физическите лица - земеделски стопани, които са избрали да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28, са задължени да прилагат Закона за счетоводството, като за тази цел се приравняват на еднолични търговци.

Съгласно § 1, т. 56 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "доход от стопанска дейност на физически лица" за целите на чл. 29а е доходът от дейността за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на Търговския закон.

Нормата на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ предвижда, че данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при условията на Закона за корпоративното подоходно облагане за преотстъпване на корпоративния данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.

Съгласно чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ преотстъпването на данък по ал. 6, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, не се прилага по отношение на:

• 1. лице, което е предприятие в затруднено положение;
• 2. лице, което е голямо предприятие;
• 3. физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ;
• 4. лице, което не е изпълнило решение на Европейската комисия за възстановяване на получена неправомерна и несъвместима държавна помощ и не е възстановило изцяло помощта;
• 5. инвестиции в напояване.

От изложените разпоредби следва, че законът допуска преотстъпване на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност само на еднолични търговци, регистрирани като земеделски стопани, т.е. на лица, които са регистрирани и имат предприятие на едноличен търговец по смисъла на Търговския закон.

Физическите лица, регистрирани земеделски стопани, избрали да се облагат по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ, не придобиват поради този избор статут на еднолични търговци, а се приравняват на такива само за целите на Закона за счетоводството, като облагаемият доход от стопанската им дейност се формира по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ.

В разглеждания случай, въпреки направения от лицето избор с подадената в срок декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ за прилагане на облагане, приравнено на това за едноличните търговци по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ, за него не са приложими разпоредбите за преотстъпване на данък, регламентирани в чл. 189б от ЗКПО. Това произтича от изричната разпоредба на чл. 48, ал. 7, т. 3 от ЗДДФЛ, както и от обстоятелството, че лицето е физическо лице - регистриран земеделски стопанин и ще осъществява дейността в качеството си на физическо лице, а не като регистрирано лице по Търговския закон с предприятие на едноличен търговец.

С оглед на цитираните правни норми, в настоящия отговор е прието, че е безпредметно разглеждането на изпълнението на условията на чл. 189б от ЗКПО за закупуване на активи, тъй като за лицето не възниква право на преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от ЗКПО.

Извод: На поставения Въпрос 1 се отговаря, че лицето няма право от 2020 г. на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани по реда на чл. 189б от ЗКПО, поради приложението на чл. 48, ал. 7, т. 3 от ЗДДФЛ и статута му на физическо лице - регистриран земеделски стопанин, а не едноличен търговец.

Извод: На поставения Въпрос 2 не се дава по същество отговор относно възможността за инвестиране на преотстъпения данък в нови сгради и земеделска техника, тъй като за лицето не възниква право на преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от ЗКПО и разглеждането на условията за инвестиции е счетено за безпредметно.