Изх. №20-00-15
15.03.2023 г.
ЗДДС чл. 118, ал. 1, ЗДДС чл. 118, ал. 3
Наредба №Н-18/2006 г. чл. 3, ал. 1, Наредба №Н-18/2006 г. чл. 25, ал. 2,
Наредба №Н-18/2006 г. чл. 25, ал. 7, Наредба №Н-18/2006 г. чл. 3, ал. 17,
Наредба №Н-18/2006 г. чл. 52о, ал. 1, Наредба №Н-18/2006 г. чл. 52р,
Наредба №Н-18/2006 г. чл. 52т, ал. 1, Наредба №Н-18/2006 г. чл. 52т, ал. 2
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №20-00-15/10.01.2023 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба №Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба №Н-18/2006 г.).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"..........." ООД (Дружеството) има регистриран в НАП електронен магазин за продажба на лекарства. Плащанията се извършват както с виртуален ПОС терминал/неприсъствено плащане/, така и с наложен платеж. За плащане с наложен платеж, дружеството издава касова бележка за плащане в брой. За доставките има сключен договор със "СПИДИ".
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли "............" ООД да подавастандартизиран одиторски файлкъм НАП при смесени видове плащания - неприсъствени, с карта, в брой, по банков път?
2. Как се процедира в случаите, в които при заплащане с наложен платеж, клиентът плаща с банкова карта, сумите постъпват по банковата сметка на дружеството от името на "Спиди", а касовият бон е издаден за плащане в брой?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към него нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
На основание чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
Съгласно чл. 118, ал. 3 от ЗДДС,фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност. В случаите на продажби на стоки или услуги чрез електронен магазин фискалният/системният бон, регистриращ продажбата, може да се генерира в електронен вид и автоматично да се предостави на електронен адрес на получателя, без да се издава хартиен документ.
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки се определят с Наредба №Н-18/2006 г., съгласно чл. 118, ал. 4 от ЗДДС.
Според разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредба №Н-18/2006 г., всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи(ЗПУПС), или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).
Предвид изложеното в запитването,на основание горепосочените разпоредби, ако електронните магазини приемат плащане извършено: в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, за тях ще е налице задължение за издаване на фискална касова бележка от ФУ, като изключенията от издаването на касова бележка са определени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г.
По смисъла на §1, т. 12 от ЗПУ, "наложен платеж" е пощенска услуга, при която пощенската пратка се доставя на получателя срещу заплащане на определена от подателя сума. Доставчикът на стоката я предава на куриера, който от своя страна я доставя на получателя, срещу заплащане на определена от подателя сума/стойността на стоката с или без таксата за услугата наложен платеж, в зависимост от договореното между страните по доставката/. Куриерът събира определената от подателя сума и след това в зависимост от договореностите им, му я превежда по банков път или му я изплаща в брой. Начинът, по който куриерът превежда сумата на подателя, няма нищо общо с начина, по който се заплаща за стоката от получателя й, и който начин на плащане всъщност е определящ при съобразяване на изискванията на законодателството за издаване на фискална касова бележка.
В така описания случай извършваната от електронните магазини дейност е съотносима с дадената в § 1, т. 1 от ДР на Наредба № Н-18/2006 г. дефиниция за "разносна търговия", състояща се в продажба на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка, при която доставката се извършва от куриер. По реда на чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18 /2006 г. при разносна търговия, фискалната бележка се издава от интернет търговеца при окомплектовката на заявката и се предава на разносвача, който от своя страна следва да я предаде на купувача при получаване на плащането. В случаите по чл. 25, ал. 7, когато фискалният бон се издава преди получаване на плащането, се допуска продажбите да се регистрират в отделен департамент с наименование "ЕЛЕКТРОННА ТЪРГОВИЯ".
Регистриране на продажбите неприсъствено с дебитни/кредитни карти при търговия осъществявана чрез електронен магазин.
На лицата, които извършват продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин е предоставена алтернативна възможност за регистриране и отчитане на тези продажби вместо с фискален или системен бон чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от фискално устройство или ИАСУТД, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при определени условия, посочени в чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г., а именно: 1. софтуерът за управление на продажбите на електронния магазин, отговаря на изискванията по чл. 52с от наредбата; т. 2 за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
Документът, чрез който се регистрира продажбата в тези случаи, следва задължително да съдържа реквизитите, детайлно посочени в чл. 52о, ал. 1, а именно:
1. наименование, номер и дата на документа; номерът на документа трябва да е 10-разряден, да нараства възходящо със стъпка 1 за всяка продажба и да съдържа само арабски цифри: номерът трябва да е уникален за цялата дейност на електронния магазин и търговеца;
2. данни за лицето по чл, 3, ал. 17; за юридическите лица и едноличните търговци - наименование, ЕИК, седалище и адрес на управление, електронен адрес или телефон; за физическите лица - имена, адрес, на който се упражнява дейността, електронен адрес или телефон;
3. уникален номер на клиентската поръчка;
4. референтен номер на финансовата трансакция;
5. наименование на стоката/услугата, код на данъчна група, количество и стойност по видове закупени стоки/услуги, единична цена, обща сума за плащане и начин/и на плащане;
6. двумерен баркод (QR код) съгласно приложение №18а, съдържащ информация за продажбата - уникален номер на електронния магазин, получен от НАП при подаване на информация по чл. 52р съгласно приложение №33, дата и час на продажбата в софтуера на електронния магазин, референтен номер на финансовата трансакция, сума на продажбата и уникален номер на клиентската поръчка в електронния магазин.
Необходимо е издаденият документ съгласно ал. 1 да се предостави на клиента по електронен път при извършване на плащането с дебитна или кредитна карта/авторизацията на нареждането за плащане от виртуалния ПОС.
В допълнение обръщам внимание и на следните разпоредби от Наредба №Н-18/2006 г., отнасящи се до възможността за прилагане на алтернативния режим за отчитане на продажбите не с фискален или системен бон, издаден от фискално устройство/ИАСУТД. Освен изпълнението на условията, посочени в чл. 3, ал 17, от лицата, желаещи да се възползват от алтернативната възможност за регистриране на продажбите чрез електронен магазин, се изисква още:
Да подадат в НАП информация съгласно чл. 52р, посочена и в т. 7 (7.1 - 7.7.) от Приложение №33 на наредбата, а именно: методите на плащане, предлагани от електронния магазин; доставчиците на платежни услуги (ДПУ), с които има сключен договор за предоставяне на виртуален ПОС или с които има сключен договор за получаване на плащания чрез виртуален ПОС на доставчик, свързан с платежна сметка на доставчика; Уникален идентификатор на търговеца в системата на доставчика на платежни услуги (Merchant ID); платежните сметки, по които задълженото лице получава плащанията от продажби на стоки или услуги, независимо дали са свързани директно с виртуалния ПОС, предоставен на лицето oт ДПУ или са сметки, по които се превеждат сумите, постъпили през виртуален ПОС на ДПУ; изпълнението на условията на чл. 52с; номер на виртуалния ПОС, когато е свързан директно е платежната сметка на задълженото лице; номер на виртуален ПОС на ДПУ, когато е свързан с платежна сметка на ДПУ, от която се превеждат постъпилите суми по платежната сметка на лицето - ако лицето разполага с такъв.
Посочената информация се подава през портала за електронни услуги на НАП, достъпна с квалифициран електронен подпис (КЕП), Предоставяне на информация за електронни магазини, Информация, подавана от лицата по чл. 3 от Наредба №Н- 18/ 2006 г., извършващи продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин. При подаване на гореописаната информация в системата на НАП на електронния магазин се присвоява уникален номер съгласно чл. 52т, ал. 1, който се вписва в изпращаното на лицето електронно съобщение - потвърждение.Тези лица е необходимо ежемесечно да подават към HAП стандартизиран одиторски файл съгласно приложение №38, съдържащ информация за направените в електронния магазин поръчки, по които са извършени доставки на стоки/услуги през предходния календарен месец (чл. 52т, ал. 2 от Наредба №Н-18/2006 г ). Информацията се подава до 15-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнася. Стандартизираният одиторски файл се подава през портала за електронни услуги на НАП, достъпен с квалифициран електронен подпис (КЕП). Файлът следва да съдържа уникалния номер на електронния магазин, както и да съдържа логически и аритметично коректна информация, верността на която се проверява при подаване през електронната услуга.
За дружеството няма да е на лице задължение за издаване на фискални касови бележки само, ако извършените доставки се заплащат от клиентитечрез внасяне на пари в наличност по платежнасметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на ЗПУПС,или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ.
На основание посочените разпоредби, ако Дружеството приема плащания извършени: в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, включително с наложен платеж, за него ще е налице задължение за издаване на фискална касова бележка от ФУ.
На основание посочените разпоредби всяка сума от продажба на стока или услуга, платена чрез доставчик за платежни услуги, ПОС терминал с дебитна или кредитна карта, подлежи на задължително регистриране чрез фискално устройство, с изключение на случаите на неприсъствено плащане за който се издава документ по реда на чл. 52о от Наредба №Н-18/2006 г.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.).
Изложена е следната фактическа обстановка: "..........." ООД (Дружеството) има регистриран в НАП електронен магазин за продажба на лекарства. Плащанията се извършват както с виртуален ПОС терминал (неприсъствено плащане), така и с наложен платеж. При плащане с наложен платеж дружеството издава касова бележка за плащане в брой. За доставките има сключен договор със "СПИДИ".
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли "............" ООД да подава стандартизиран одиторски файл към НАП при смесени видове плащания - неприсъствени, с карта, в брой, по банков път?
Въпрос 2: Как се процедира в случаите, в които при заплащане с наложен платеж клиентът плаща с банкова карта, сумите постъпват по банковата сметка на дружеството от името на "Спиди", а касовият бон е издаден за плащане в брой?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
Правна уредба и общи принципи
На основание чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
Съгласно чл. 118, ал. 3 от ЗДДС фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност. В случаите на продажби на стоки или услуги чрез електронен магазин фискалният/системният бон, регистриращ продажбата, може да се генерира в електронен вид и автоматично да се предостави на електронен адрес на получателя, без да се издава хартиен документ.
Съгласно чл. 118, ал. 4 от ЗДДС редът и начинът за издаване на фискални касови бележки се определят с Наредба № Н-18/2006 г.
Според чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство, освен когато плащането се извършва чрез:
- внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- кредитен превод,
- директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС),
- или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).
Предвид изложеното в запитването и на основание горепосочените разпоредби, ако електронните магазини приемат плащане, извършено в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, за тях е налице задължение за издаване на фискална касова бележка от фискално устройство. Изключенията от издаването на касова бележка са определени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г.
По смисъла на § 1, т. 12 от Закона за пощенските услуги (ЗПУ) "наложен платеж" е пощенска услуга, при която пощенската пратка се доставя на получателя срещу заплащане на определена от подателя сума. Доставчикът на стоката я предава на куриера, който я доставя на получателя срещу заплащане на определената от подателя сума (стойността на стоката с или без таксата за услугата наложен платеж, в зависимост от договореното между страните по доставката). Куриерът събира определената от подателя сума и след това, в зависимост от договореностите, му я превежда по банков път или му я изплаща в брой.
Начинът, по който куриерът превежда сумата на подателя, е несвързан с начина, по който се заплаща стоката от получателя, като именно начинът на плащане от получателя е определящ при съобразяване на изискванията на законодателството за издаване на фискална касова бележка.
В описания случай дейността на електронните магазини е съотносима с дефиницията за "разносна търговия" по § 1, т. 1 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г., представляваща продажба на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка, при която доставката се извършва от куриер.
Съгласно чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. при разносна търговия фискалната бележка се издава от интернет търговеца при окомплектовката на заявката и се предава на разносвача, който следва да я предаде на купувача при получаване на плащането.
Съгласно чл. 25, ал. 7 от Наредба № Н-18/2006 г., когато фискалният бон се издава преди получаване на плащането, се допуска продажбите да се регистрират в отделен департамент с наименование "ЕЛЕКТРОННА ТЪРГОВИЯ".
Извод: При плащания в брой, с карта или други заместващи парите средства, включително при разносна търговия чрез куриер с наложен платеж, електронният търговец има задължение да издава фискална касова бележка по реда на Наредба № Н-18/2006 г., като начинът, по който куриерът превежда сумата на търговеца, не влияе върху това задължение.
Регистриране на продажби при неприсъствени плащания с карти чрез електронен магазин
За лицата, които извършват продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, е предвидена алтернативна възможност за регистриране и отчитане на тези продажби вместо с фискален или системен бон - чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от фискално устройство или интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условията на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г., а именно:
- т. 1: софтуерът за управление на продажбите на електронния магазин отговаря на изискванията по чл. 52с от наредбата;
- т. 2: за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
Документът, чрез който се регистрира продажбата в тези случаи, трябва задължително да съдържа реквизитите по чл. 52о, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., а именно:
- т. 1: наименование, номер и дата на документа; номерът на документа трябва да е 10-разряден, да нараства възходящо със стъпка 1 за всяка продажба и да съдържа само арабски цифри; номерът трябва да е уникален за цялата дейност на електронния магазин и търговеца;
- т. 2: данни за лицето по чл. 3, ал. 17; за юридическите лица и едноличните търговци - наименование, ЕИК, седалище и адрес на управление, електронен адрес или телефон; за физическите лица - имена, адрес, на който се упражнява дейността, електронен адрес или телефон;
- т. 3: уникален номер на клиентската поръчка;
- т. 4: референтен номер на финансовата трансакция;
- т. 5: наименование на стоката/услугата, код на данъчна група, количество и стойност по видове закупени стоки/услуги, единична цена, обща сума за плащане и начин/и на плащане;
- т. 6: двумерен баркод (QR код) съгласно приложение № 18а, съдържащ информация за продажбата - уникален номер на електронния магазин, получен от НАП при подаване на информация по чл. 52р съгласно приложение № 33, дата и час на продажбата в софтуера на електронния магазин, референтен номер на финансовата трансакция, сума на продажбата и уникален номер на клиентската поръчка в електронния магазин.
Необходимо е издаденият документ съгласно ал. 1 да се ... (текстът в предоставеното становище е прекъснат на това място и не съдържа останалата част от изречението).
Извод: При неприсъствени плащания с кредитни/дебитни карти чрез електронен магазин, при изпълнение на условията на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г., продажбите могат да се регистрират с документ по чл. 52о, ал. 1, който не е фискален или системен бон, като този документ трябва да съдържа всички изискуеми реквизити.
