ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-129/25.10.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Вие сте самоосигуряващо се лице психолог. Към настоящия момент дейността Ви е спряна, но планирате да я възобновите от 01.01.2024 г. Имате намерение да осъществявате и издателска дейност, като купувате авторски права и намирате лица специалисти, които ще извършват редакторска и предпечатна подготовка.
Задавате следните въпроси:
- Можете ли да отчитате издателската дейност чрез основната си дейност като физическо лице?
- Как трябва да декларирате тази дейност в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Издателската дейност е съвкупен процес от дейности, свързани с оформление и отпечатване върху хартиени носители на авторски материали (художествена, справочна или учебна литература, статии, монографии, реклама и др.), което позволява достигането им до потребителите, за които са предназначени.
Тя обхваща някои специфични дейности, като основните от тях са набор, предпечат и графичен дизайн. Следват техническите процеси по отпечатването (или създаване на електронен еквивалент) и книговезките процеси (подвързване). Не на последно място по значение са маркетинга и начините за разпространение, както и прилагане различни информационни форми за рекламиране на изданията.
В тази връзка следва да имате предвид, че съгласно чл. 1, ал. 1, т. 12 и ал. 3 от Търговския закон (ТЗ), търговец по смисъла на този закон е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва сделки с интелектуална собственост, както и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин.
В системата на правото на интелектуалната собственост се включват авторското право и правото на индустриалната собственост.
Предвид гореизложеното, видно от спецификата, предмета и обема на дейността по издаване на художествена литература и др. се налага извода, че лицата следва да я водят по търговски начин, а сделките с интелектуална собственост включват закупуването на авторски права.
Притежаването на интелектуална собственост предоставя за притежателя й редица икономически предимства, а сделките с обекти на интелектуална собственост са един от видовете сделки, които придават качеството търговец на лицата, които системно сключват такива сделки.
Следователно, дейността, която искате да извършвате - издателска дейност, включваща закупуване на авторски права и организация по отпечатване на материалите, може да бъде извършвана от Вас, единствено в качеството Ви на търговец - физическо лице (ЕТ) или търговско дружество, както и други форми на сдружения и дружества, предвидени в законодателството.
При условие че извършвате дейността като физическо лице без регистрация по ТЗ, следва да имате предвид, че на основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда, регламентиран за едноличните търговци, се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец, т. е., когато дейността може да се квалифицира като такава, присъща за търговец по смисъла на ТЗ.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Срокът за подаване на ГДД е от 01.03. до 30.06 на годината, следваща годината на придобиване на дохода (чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Обръщам внимание, че съгласно чл. 6, ал. 1 и ал. 2 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ) всеки търговец е задължен да поиска да бъде вписани в търговския регистър, като заяви подлежащите на вписване обстоятелства и представи подлежащите на обявяване актове в 7-дневен срок от възникване на обстоятелството/приемане на акта.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Вие сте самоосигуряващо се лице - психолог. Към момента дейността Ви е спряна, но планирате да я възобновите от 01.01.2024 г. Имате намерение да осъществявате и издателска дейност, като купувате авторски права и намирате лица специалисти, които ще извършват редакторска и предпечатна подготовка.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Можете ли да отчитате издателската дейност чрез основната си дейност като физическо лице?
Въпрос 2: Как трябва да декларирате тази дейност в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
Издателската дейност представлява съвкупен процес от дейности, свързани с оформление и отпечатване върху хартиени носители на авторски материали (художествена, справочна или учебна литература, статии, монографии, реклама и др.), което позволява достигането им до потребителите, за които са предназначени. Тя обхваща специфични дейности, като основните от тях са набор, предпечат и графичен дизайн. Следват техническите процеси по отпечатването (или създаване на електронен еквивалент) и книговезките процеси (подвързване). Съществено значение имат и маркетингът и начините за разпространение, както и прилагането на различни информационни форми за рекламиране на изданията.
Съгласно чл. 1, ал. 1, т. 12 и ал. 3 от Търговския закон (ТЗ), търговец по смисъла на този закон е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва сделки с интелектуална собственост, както и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин. В системата на правото на интелектуалната собственост се включват авторското право и правото на индустриалната собственост.
Предвид изложеното и с оглед спецификата, предмета и обема на дейността по издаване на художествена литература и други издания, се прави извод, че лицата следва да водят тази дейност по търговски начин, а сделките с интелектуална собственост включват закупуването на авторски права. Притежаването на интелектуална собственост предоставя на притежателя й редица икономически предимства, а сделките с обекти на интелектуална собственост са един от видовете сделки, които придават качеството търговец на лицата, които системно сключват такива сделки.
Следователно дейността, която искате да извършвате - издателска дейност, включваща закупуване на авторски права и организация по отпечатване на материалите, може да бъде извършвана от Вас единствено в качеството Ви на търговец - физическо лице (едноличен търговец) или търговско дружество, както и други форми на сдружения и дружества, предвидени в законодателството.
Извод: Не можете да отчитате издателската дейност просто като част от основната си дейност като физическо лице извън търговско качество; тази дейност следва да се извършва в качеството Ви на търговец по смисъла на ТЗ.
При условие че извършвате дейността като физическо лице без регистрация по ТЗ, следва да имате предвид, че на основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда, регламентиран за едноличните търговци, се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец, т.е. когато дейността може да се квалифицира като такава, присъща за търговец по смисъла на ТЗ.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Срокът за подаване на годишната данъчна декларация е от 01.03. до 30.06. на годината, следваща годината на придобиване на дохода, съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Извод: Доходите от издателската дейност, квалифицирана като стопанска дейност на търговец по смисъла на ТЗ, се облагат по реда за еднолични търговци, като се декларират в приложение № 2 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 01.03. до 30.06. на следващата година.
Съгласно чл. 6, ал. 1 и ал. 2 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ) всеки търговец е задължен да поиска да бъде вписан в търговския регистър, като заяви подлежащите на вписване обстоятелства и представи подлежащите на обявяване актове в 7-дневен срок от възникване на обстоятелството или приемане на акта.
Извод: Лице, което осъществява издателска дейност като търговец, подлежи на вписване в търговския регистър в 7-дневен срок от възникване на подлежащите на вписване обстоятелства или приемане на подлежащите на обявяване актове.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при фактическата обстановка, описана в запитването, и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти.
