Изх. № 24-39-20
Дата: 08.03.2022 год.
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 1.
ОТНОСНО:Прилагането на чл. 73, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица
Във Ваше запитване, препратено по компетентност в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) и заведено с вх. № 24-39-20 от 17.02.2022 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Имате 80 980 физически лица акционери, за които е гласуван дивидент през 2021 г. и подаването на тази информация години наред Ви създава проблеми, тъй като обработката от НАП многократно се връща с грешки, поради наличие на много починали лица в списъка. Вие нямате информация за починалите лица. Същевременно НАП връща информационния файл, тъй като засича лица, които не са живи. Например през 2020 г. файлът Ви е бил върнат 37 пъти. В тази връзка молбата Ви е да се опрости процедурата по предоставяне на информацията, без да повтаряте операциите на подаване, връщане на коригирана информация и отново подаване.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи на физически лица, посочени в цитираната разпоредба. В чл. 73, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ изрично са посочени и доходите по глава шеста от закона, подлежащи на облагане с окончателен данък, с изключение на подлежащите на деклариране по реда на чл. 142, ал. 5 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Дивидентите, разпределени в полза на местни и чуждестранни физически лица от източник в България, какъвто е и конкретният случай, подлежат на облагане с окончателен данък на чл. 38, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ и съответно следва да се посочват в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ образецът на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в "Държавен вестник". Актуалният към момента образец е утвърден със заповед на министъра на финансите № ЗМФ-1262 от 21.12.2021 г. и е обнародван в "Държавен вестник" бр. 111/31.12.2021 г. Съгласно номенклатурата на кодовете за вида на дохода, която е неразделна част от утвърдения образец, доходите от дивиденти се описват в справката с код 814 или с код 8141, но само когато годишният им размер, разпределен в полза на едно физическо лице, е до 100 лв. В т. 5 от указанията за попълване на справката, които също са неразделна част от утвърдения образец, е пояснено, че данни за физическите лица в колони от 2 до 9 в Част ІІне се посочватза изплатени доходи с код 8141, като в тези случаи се попълва колона 14 "Брой лица". Следователно в тези случаи дивидентите, разпределени през течение на годината от дружеството, следва да се опишат като обща сума, а в колона 14 да се посочи броят на физическите лица, на които тази сума е разпределена.
Съгласно чл. 73, ал. 5 от ЗДДФЛ справката се предоставя само по електронен път във формат и по ред, одобрени със заповед на изпълнителния директор на НАП, като в тази връзка следва да имате предвид, че същите допускат в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ да се посочва информация и за починали лица.
Информирам Ви, че в съответствие с разпоредбата на чл. 73, ал. 9 от ЗДДФЛ при откриване на грешка в данните, предоставени за конкретно физическо лице в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за 2021 г., след 28.02.2022 г. имате право да правите промени в тези данни в срок до 30.09.2022 г. Механизмът за извършване на корекции е описан в указанията към справката, а допълнително информация може да получите и на телефон 0700 18 700, както и на ел.адрес: infocenter@nra.bg.
ЗАМ.ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружеството има 80 980 физически лица акционери, за които е гласуван дивидент през 2021 г. Подаването на информацията по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ години наред създава проблеми, тъй като обработката от НАП многократно се връща с грешки поради наличие на много починали лица в списъка. Дружеството няма информация за починалите лица, а НАП връща информационния файл, тъй като засича лица, които не са живи. Например през 2020 г. файлът е бил върнат 37 пъти. В тази връзка е отправена молба да се опрости процедурата по предоставяне на информацията, без да се повтарят операциите по подаване, връщане на коригирана информация и отново подаване.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище.
Съгласно чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи на физически лица, посочени в тази разпоредба.
В чл. 73, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ изрично са посочени и доходите по глава шеста от закона, подлежащи на облагане с окончателен данък, с изключение на подлежащите на деклариране по реда на чл. 142, ал. 5 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Дивидентите, разпределени в полза на местни и чуждестранни физически лица от източник в България, какъвто е и конкретният случай, подлежат на облагане с окончателен данък по чл. 38, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ и съответно следва да се посочват в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ образецът на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в "Държавен вестник". Актуалният към момента образец е утвърден със заповед на министъра на финансите № ЗМФ-1262 от 21.12.2021 г. и е обнародван в "Държавен вестник" бр. 111/31.12.2021 г.
Съгласно номенклатурата на кодовете за вида на дохода, която е неразделна част от утвърдения образец, доходите от дивиденти се описват в справката с код 814 или с код 8141, но само когато годишният им размер, разпределен в полза на едно физическо лице, е до 100 лв.
В т. 5 от указанията за попълване на справката, които също са неразделна част от утвърдения образец, е пояснено, че данни за физическите лица в колони от 2 до 9 в Част II не се посочват за изплатени доходи с код 8141, като в тези случаи се попълва колона 14 "Брой лица". Следователно в тези случаи дивидентите, разпределени през течение на годината от дружеството, следва да се опишат като обща сума, а в колона 14 да се посочи броят на физическите лица, на които тази сума е разпределена.
Извод: Дивидентите, подлежащи на облагане с окончателен данък, задължително се включват в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, като при дивиденти до 100 лв. годишно на лице могат да се декларират обобщено с код 8141 и посочване само на общата сума и броя лица.
Съгласно чл. 73, ал. 5 от ЗДДФЛ справката се предоставя само по електронен път във формат и по ред, одобрени със заповед на изпълнителния директор на НАП. В тази връзка следва да се има предвид, че одобреният формат и ред допускат в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ да се посочва информация и за починали лица.
Извод: Електронният формат и редът за подаване на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ позволяват включване на данни и за починали лица, поради което наличието на такива лица не е пречка за подаване на справката.
В съответствие с разпоредбата на чл. 73, ал. 9 от ЗДДФЛ, при откриване на грешка в данните, предоставени за конкретно физическо лице в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за 2021 г., след 28.02.2022 г. платецът има право да прави промени в тези данни в срок до 30.09.2022 г. Механизмът за извършване на корекции е описан в указанията към справката, а допълнителна информация може да се получи на телефон 0700 18 700, както и на електронен адрес: infocenter@nra.bg.
Извод: Грешки в данните за конкретни физически лица в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за 2021 г. могат да се коригират по установения механизъм до 30.09.2022 г., съгласно чл. 73, ал. 9 от ЗДДФЛ.
