ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Вашe запитванe с вх. № 55-30-2000#1/07.02.2025 г., препратено за отговор по компетентност от ЦУ на НАП, относно прилагане разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Фирмата Ви има ресторант-механа и в началото на м. януари, 2025 г. са издадени касови бележки с 9% начислен ДДС. След установяване на грешката, касовият апарат за този вид продажби е настроен със ставка на данъка в размер на 20%.
Поставен е следният въпрос:
По какъв начин следва да се отрази оборотът от регистрираните и отчетени чрез фискално устройство продажби в справката-декларация по ЗДДС за м. януари, 2025 г.?
В отговор на въпроса и съобразявайки действащото законодателство, изразявам следното становище:
Редът за определяне на данъчната основа при доставка на стока или услуга е регламентиран в чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС. Данъчна основа по смисъла на закона е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена (чл. 26, ал. 1 от ЗДДС).
На основание чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон, увеличена и/или намалена с елементите, посочени в чл. 26, ал. 3 и ал. 5 от с.з.
За доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по този закон лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период (чл. 119, ал. 1 от ЗДДС). Съгласно чл. 112, ал. 3, т. 1 от ППЗДДС в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи и общата сума на данъка на облагаемите доставки - поотделно в зависимост от данъчната ставка (20 %, съответно 9 %, съответно 0 %).
От запитването става ясно, че през м. януари, 2025 г. са регистрирани и отчетени продажби за ресторантьорски и кетъринг услуги, за които са издадени фискални касови бележки с данъчна ставка от 9 на сто. От 01.01.2025 г. приложимата ставка на данъка за тези доставки е в размер на 20%.
С оглед гореизложеното, при съставяне и отразяване на отчета за извършени продажби в справката-декларация и отчетните регистри по ЗДДС, за доставките, документирани с фискални бонове, за които не са издавани фактури е необходимо да се приложи данъчна ставка от 20 на сто, независимо че в отчета от касовия апарат е регистриран оборот с некоректна данъчна основа и погрешно начислен данък в размер на 9%.
При определяне размера на данъка следва да имате предвид разпоредбата на чл. 67, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която, когато при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена.
В този случай, на основание чл. 53, ал. 2 от ППЗДДС, размерът на данъка се определя по следната формула: Д = (Ц x ДС) / (100 + ДС), където Д е размерът на данъка за конкретната доставка, Ц - договорената цена с включен данък или обявената цена на дребно по конкретната доставка, а ДС - съответната данъчна ставка.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Вашето дружество стопанисва ресторант-механа. В началото на месец януари 2025 г. са издадени касови бележки с начислен ДДС в размер на 9%. След установяване на грешката фискалното устройство за този вид продажби е пренастроено с данъчна ставка 20%.
Въпрос: По какъв начин следва да се отрази оборотът от регистрираните и отчетени чрез фискално устройство продажби в справката-декларация по ЗДДС за м. януари 2025 г.?
Редът за определяне на данъчната основа при доставка на стока или услуга е уреден в чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС. Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДС данъчна основа е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена.
На основание чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон, увеличена и/или намалена с елементите по чл. 26, ал. 3 и ал. 5 от ЗДДС.
За доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, регистрираното по закона лице - доставчик съставя отчет за извършените продажби, съдържащ обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период - чл. 119, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 112, ал. 3, т. 1 от ППЗДДС в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи и общата сума на данъка на облагаемите доставки, поотделно в зависимост от данъчната ставка - 20%, 9% или 0%.
От запитването е видно, че през месец януари 2025 г. са регистрирани и отчетени продажби за ресторантьорски и кетъринг услуги, за които са издадени фискални касови бележки с данъчна ставка 9%. От 01.01.2025 г. приложимата ставка на данъка за тези доставки е 20%.
С оглед на това, при съставяне и отразяване на отчета за извършените продажби в справката-декларация и отчетните регистри по ЗДДС, за доставките, документирани с фискални бонове, за които не са издавани фактури, следва да се приложи данъчна ставка 20%, независимо че в отчета от касовия апарат е регистриран оборот с некоректна данъчна основа и погрешно начислен данък 9%.
При определяне размера на данъка следва да се съобрази чл. 67, ал. 2 от ЗДДС, според който, когато при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена.
В този случай, на основание чл. 53, ал. 2 от ППЗДДС, размерът на данъка се определя по формулата:
Д = (Ц x ДС) / (100 + ДС),
където:
- Д е размерът на данъка за конкретната доставка;
- Ц е договорената цена с включен данък или обявената цена на дребно по конкретната доставка;
- ДС е съответната данъчна ставка.
Извод: Оборотът от продажбите, отчетени с фискални бонове с погрешна ставка 9%, следва да се отрази в отчета за извършените продажби и в справката-декларация по ЗДДС за м. януари 2025 г. с приложена данъчна ставка 20%, като данъкът се изчисли по формулата по чл. 53, ал. 2 от ППЗДДС, при условие че цените са договорени като крайни с включен данък.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
