ОТНОСНО:Регистрация на основание чл. 96 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи запитване с вх. № 55-0002-257/04.08.2025 г. и допълнение към същото с вх. № 55-0002-257#1/08.08.2025 г. относно регистрация на основание чл. 96 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството извършва дейност, свързана с обучения по програми към Агенцията по заетостта, финансирани със средства от държавния бюджет и/или европейски фондове. Приходите на дружеството са изцяло от възнаграждения по договори за предоставяне на обучения по дигитални компетентности и математика, сключени с държавни органи. Към момента дружеството не е регистрирано по ЗДДС и не извършва облагаеми доставки по смисъла на закона към крайни клиенти или търговски партньори. Очаквате до края на 2025 г. приходите да надвишат 100 000 лв. Дружеството не е регистрирано в Национална агенция за професионално образувание и обучение, но е включено в списъка с доставчици на обучения, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта.
Поставен е следният въпрос:
Следва ли дружеството да се регистрира по ЗДДС на основания чл. 96, при условие че приходите са от услуги, финансирани от държавата, предоставени по проекти към Агенцията по заетостта?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
От запитването става ясно, че предоставяте обучения по дигитални компетентности и математика по проекти към Агенцията по заетостта.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 на посочената разпоредба от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС, видно от посочените разпоредби, се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид цитираните разпоредби, за да се прецени дали извършваните от дружеството доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки, т. е. дали същите са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС, или представляват освободени доставки, попадащи в обхвата на регламентираните в глава четвърта от ЗДДС доставки. За регистрацията по чл. 96 от ЗДДС не е от значение начина на финансиране (кой е платеца) на услугата.
Видно от определението, за да бъде една доставка облагаема за целите на ЗДДС, то същата следва да е с място на изпълнение на територията на страната и да не е сред изрично посочените в глава четвърта от ЗДДС, озаглавена "Освободени доставки и придобивания", освободени от облагане с данък върху добавената стойност доставки.
На основание чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции.
По отношение на доставките на услуги, свързани с обучение за придобиване на ключови компетентности, следва да имате предвид, че същите ще са освободени доставки, ако са изпълнени едновременно специалните условия по чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, а именно:
1. обучението за придобиване на ключови компетентности следва да е предоставено от доставчици, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта и
2. ключовите компетентности следва да са сред изрично изброените в списък на ключовите компетентности, определени съгласно Европейската референтна рамка в приложението към чл. 3, ал. 1 от ПМС № 48/04.04.2023 г. за определяне на условията и реда за предоставяне на ваучери за обучение по Програма "Развитие на човешките ресурси" 2021 - 2027 г.
В списъка на ключовите компетентности на Приложение към чл. 3, ал. 1 от ПМС № 48/04.04.2023 г. под № 3 и № 4 са включени "Математическа компетентност и компетентност в областта на точните науките, технологиите и инженерството" и "Цифрова компетентност".
Легално определение на понятието "ключови компетентности" е дадено в § 1, т. 30 от Допълнителните разпоредби на Закона за насърчаване на заетостта, съгласно което "ключови компетентности" са знания и умения за работа с информационни и комуникационни технологии, ползване на чужд език, бизнес умения и предприемачество, работа в екип и други.
При справка в страницата на Агенция по заетостта се установи, че дружеството е включено в списъка като доставчик за обучение по ключови компетентности, съгласно Програма "Развитие на човешките ресурси" 2021-2027 г., Националния план за възстановяване и устойчивост и Фонда за справедлив преход, приет с ПМС № 48/04.04.2023 г., утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта.
Обученията за придобиване на ключови компетентности, включени в списъка на Приложение към чл. 3, ал. 1 от ПМС № 48/04.04.2023 г. (математическа компетентност и компетентност в областта на точните науките, технологиите и инженерството и цифрова компетентност) не се включват в оборота за регистрация на основание чл. 96 от ЗДДС, тъй като същите са освободени доставки на основание чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС.
При условие че се извършва обучение извън посочения ред и доставките не попадат в обхвата на чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, същите са облагаеми на основание чл. 12 от същия закон и ще участват оборота за регистрация на основание чл. 96 от закона.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството извършва обучения по програми към Агенцията по заетостта, финансирани със средства от държавния бюджет и/или европейски фондове. Приходите са изцяло от възнаграждения по договори за предоставяне на обучения по дигитални компетентности и математика, сключени с държавни органи. Към момента дружеството не е регистрирано по ЗДДС и не извършва облагаеми доставки по смисъла на закона към крайни клиенти или търговски партньори. Очаква се до края на 2025 г. приходите да надвишат 100 000 лв. Дружеството не е регистрирано в Националната агенция за професионално образование и обучение, но е включено в списъка с доставчици на обучения, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта.
Въпрос: Следва ли дружеството да се регистрира по ЗДДС на основание чл. 96, при условие че приходите са от услуги, финансирани от държавата, предоставени по проекти към Агенцията по заетостта?
От запитването се установява, че дружеството предоставя обучения по дигитални компетентности и математика по проекти към Агенцията по заетостта.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето подава заявлението в 7-дневен срок от датата на достигане на оборота.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаем оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
За целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
За да се прецени дали извършваните от дружеството доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки - дали са облагаеми по чл. 12 от ЗДДС или представляват освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС.
За регистрацията по чл. 96 от ЗДДС не е от значение начинът на финансиране на услугата (кой е платецът). За да е облагаема една доставка за целите на ЗДДС, тя трябва да е с място на изпълнение на територията на страната и да не е сред изрично посочените в глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" доставки, освободени от облагане с ДДС.
На основание чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от:
- институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование;
- институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение;
- доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта;
- културно-просветни или научни институции.
Относно доставките на услуги, свързани с обучение за придобиване на ключови компетентности, те ще са освободени доставки, ако са изпълнени едновременно специалните условия по чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС:
- обучението за придобиване на ключови компетентности се предоставя от доставчици, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта;
- ключовите компетентности са сред изрично изброените в списък на ключовите компетентности, определени съгласно Европейската референтна рамка в приложението към чл. 3, ал. 1 от ПМС № 48/04.04.2023 г. за определяне на условията и реда за предоставяне на ваучери за обучение по Програма "Развитие на човешките ресурси" 2021 - 2027 г.
В списъка на ключовите компетентности в Приложението към чл. 3, ал. 1 от ПМС № 48/04.04.2023 г. под № 3 и № 4 са включени "Математическа компетентност и компетентност в областта на точните науките, технологиите и инженерството" и "Цифрова компетентност".
Легално определение на "ключови компетентности" е дадено в § 1, т. 30 от Допълнителните разпоредби на Закона за насърчаване на заетостта, според което "ключови компетентности" са знания и умения за работа с информационни и комуникационни технологии, ползване на чужд език, бизнес умения и предприемачество, работа в екип и други.
При справка на страницата на Агенцията по заетостта е установено, че дружеството е включено в списъка като доставчик за обучение по ключови компетентности по Програма "Развитие на човешките ресурси" 2021-2027 г., Националния план за възстановяване и устойчивост и Фонда за справедлив преход, приет с ПМС № 48/04.04.2023 г., утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта.
Обученията за придобиване на ключови компетентности, включени в списъка на Приложението към чл. 3, ал. 1 от ПМС № 48/04.04.2023 г. ("математическа компетентност и компетентност в областта на точните науките, технологиите и инженерството" и "цифрова компетентност"), не се включват в оборота за регистрация на основание чл. 96 от ЗДДС, тъй като са освободени доставки по чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС.
При условие че се извършва обучение извън посочения ред и доставките не попадат в обхвата на чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, тези доставки са облагаеми по чл. 12 от ЗДДС и участват в оборота за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Извод: Обученията по математическа и цифрова компетентност, предоставяни като обучение за придобиване на ключови компетентности от дружество, включено в списъка на доставчиците, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта, са освободени доставки по чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС и не се включват в облагаемия оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС; ако се извършват обучения извън този ред, те са облагаеми по чл. 12 от ЗДДС и се включват в оборота за задължителна регистрация.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по ДОПК; при различие не може да се черпи защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
