ОТНОСНО:Прилагане наЗакона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-90/02.05.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество "А" ЕООД стопанисва нает язовир. Основната дейност на фирмата е спортен риболов, код по КИД 2008: 93.19 - други дейности в областта на спорта. Приходите на дружеството са от входни такси, срещу които клиентите ползват язовира, ловят риба и я връщат обратно в язовира. Дружеството не развъжда и не отглежда риба, няма регистрация в Изпълнителна агенция по рибарство и аквакултури, но има закупена и пусната в язовира риба - сом, шаран и толстолоб, която обслужва основната му дейност.
Задавате въпроса:
Може ли да се признае като данъчен разход по ЗКПО на дружеството пуснатата риба в годината на закупуването?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
В становища, изразени от Дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите, която е компетентна да разяснява счетоводното законодателство относно отчитането на разходите е посочено следното: "Един от основните принципи, във основа на които се осъществява счетоводното отчитане, е принципът на начисляването, при който ефектите от сделки и други събития се признават в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти, и се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят.
Така разходите се признават в отчета за приходите и разходите, когато има пряка връзка между извършените разходи и получените приходи, тоест при спазване на изискването за съпоставимост на разходите и приходите и едновременното или комбинираното им признаване, когато тези приходи и разходи са резултат от едни и същи сделки или други събития. Изискването за съпоставимост между приходите и разходите означава, че разходите, извършени във връзка с определена сделка или дейност, се отразяват във финансовия резултат за периода, през който предприятието черпи изгода (получава приходи) от тях, а приходите се отразяват за периода, през който са отчетени разходите за тяхното получаване. По същество се изисква приходите и разходите в резултат от дадено действие, събитие или факт да се отразяват в един и същи отчетен период. По този начин се отразява резултатът от това събитие. Съпоставимостта между приходите и разходите е пряко свързана с установяването на верен финансов резултат за даден отчетен период."
Риболовът представлява улов на риба и други водни организми, който може да бъде стопански (когато рибата се лови в големи количества, обикновено с цел използване като храна) и любителски (за лично удоволствие, което понякога включва уловът да не бъде употребен за храна, а да бъде пуснат обратно в природата). Спортният риболов се прави за удоволствие. Обичайно той се изразява в това, клиентът да получи право за определено часово време да извършва улов на риба, която се връща обратно в язовира, т.е. продажба на риба не се извършва. Клиентът си плаща за прекараното време в улов. Тъй като основната дейност на дружеството е спортен риболов, то е необходимо в стопанисвания от него язовир да има риба, която да се улови. Дружеството не развъжда и не отглежда риба и следователно закупената и пусната в язовира риба - сом, шаран и толстолоб, обслужва основната му дейност и е свързана с нея. В случай че не може да се докаже предназначението на закупената риба, тези разходи ще са несвързани с дейността, които не се признават за данъчни цели на основание чл. 26, т. 1 от ЗКПО.
Признаването на разходи за данъчни цели се извършва въз основа на общите изисквания на счетоводното законодателство и специфичните регламенти на ЗКПО. За целите на ЗКПО в чл. 10 от закона е въведен принципът за документална обоснованост - счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция. Счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния документ липсва част от изискуемата по ЗСч информация, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
В случай че се осчетоводят разходи в нарушение на счетоводното законодателство, то на основание чл. 77, ал. 1 от ЗКПО, разходите, отчетени в нарушение на счетоводното законодателство, няма да бъдат признати за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане. На основание чл. 77, ал. 2 от ЗКПО тези разходи се признават, когато това е допустимо по този закон.
Следователно, за да бъде даден разход признат за данъчни цели, той следва да е свързан с дейността, да е документално обоснован, да е отчетен съгласно счетоводното законодателство и да не попада в изрично изброените от ЗКПО хипотези, при които възниква данъчна постоянна или данъчна временна разлика, в т.ч. да не е извършен при условия, водещи до отклонение от данъчно облагане.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество "А" ЕООД стопанисва нает язовир. Основната дейност на дружеството е спортен риболов с код по КИД 2008: 93.19 - други дейности в областта на спорта. Приходите са от входни такси, срещу които клиентите ползват язовира, ловят риба и я връщат обратно във водоема. Дружеството не развъжда и не отглежда риба, няма регистрация в Изпълнителна агенция по рибарство и аквакултури, но е закупило и пуснало в язовира риба - сом, шаран и толстолоб, която обслужва основната му дейност.
Въпрос: Може ли да се признае като данъчен разход по ЗКПО на дружеството пуснатата риба в годината на закупуването?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се изразява следното становище:
Позовава се на становища на Дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите, компетентна да разяснява счетоводното законодателство относно отчитането на разходите, в които е посочено следното:
Един от основните принципи, на които се основава счетоводното отчитане, е принципът на начисляването. При него ефектите от сделки и други събития се признават в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти, и се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят.
Разходите се признават в отчета за приходите и разходите, когато има пряка връзка между извършените разходи и получените приходи, тоест при спазване на изискването за съпоставимост на разходите и приходите и едновременното или комбинираното им признаване, когато тези приходи и разходи са резултат от едни и същи сделки или други събития.
Изискването за съпоставимост между приходите и разходите означава, че разходите, извършени във връзка с определена сделка или дейност, се отразяват във финансовия резултат за периода, през който предприятието черпи изгода (получава приходи) от тях, а приходите се отразяват за периода, през който са отчетени разходите за тяхното получаване. По същество се изисква приходите и разходите в резултат от дадено действие, събитие или факт да се отразяват в един и същи отчетен период, като по този начин се отразява резултатът от това събитие. Съпоставимостта между приходите и разходите е пряко свързана с установяването на верен финансов резултат за даден отчетен период.
Риболовът представлява улов на риба и други водни организми, който може да бъде стопански (когато рибата се лови в големи количества, обикновено с цел използване като храна) и любителски (за лично удоволствие, което понякога включва уловът да не бъде употребен за храна, а да бъде пуснат обратно в природата). Спортният риболов се прави за удоволствие. Обичайно той се изразява в това клиентът да получи право за определено часово време да извършва улов на риба, която се връща обратно в язовира, тоест продажба на риба не се извършва. Клиентът заплаща за прекараното време в улов.
Тъй като основната дейност на дружеството е спортен риболов, необходимо е в стопанисвания от него язовир да има риба, която да се улови. Дружеството не развъжда и не отглежда риба и следователно закупената и пусната в язовира риба - сом, шаран и толстолоб, обслужва основната му дейност и е свързана с нея.
В случай че не може да се докаже предназначението на закупената риба, тези разходи ще са несвързани с дейността и не се признават за данъчни цели на основание чл. 26, т. 1 от ЗКПО.
Признаването на разходи за данъчни цели се извършва въз основа на общите изисквания на счетоводното законодателство и специфичните регламенти на ЗКПО. За целите на ЗКПО в чл. 10 от закона е въведен принципът за документална обоснованост - счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция. Счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния документ липсва част от изискуемата по ЗСч информация, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
В случай че се осчетоводят разходи в нарушение на счетоводното законодателство, на основание чл. 77, ал. 1 от ЗКПО разходите, отчетени в нарушение на счетоводното законодателство, няма да бъдат признати за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане. На основание чл. 77, ал. 2 от ЗКПО тези разходи се признават, когато това е допустимо по този закон.
Следователно, за да бъде даден разход признат за данъчни цели, той следва да е свързан с дейността, да е документално обоснован, да е отчетен съгласно счетоводното законодателство и да не попада в изрично изброените от ЗКПО хипотези, при които възниква данъчна постоянна или данъчна временна разлика, включително да не е извършен при условия, водещи до отклонение от данъчно облагане.
Извод: Закупената и пусната в язовира риба (сом, шаран и толстолоб), която обслужва основната дейност по спортен риболов, може да се признае като данъчен разход по ЗКПО в годината на закупуването, при условие че е доказана връзката й с дейността, разходът е документално обоснован, отчетен е съгласно счетоводното законодателство и не попада в изрично изброените в ЗКПО хипотези на непризнати разходи.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Позоваването на чл. 17, ал. 3 от ДОПК е недопустимо, ако при контролно производство се установи фактическа обстановка, различна от описаната в запитването.
