5_23-22-586/30.03.2016 г.
ЗБДОО,Приложение № 1 към чл. 8, ал. 1, т. 1;
КСО, чл. 6, ал. 3;
Наредба №Н-8, чл. 2, ал. 2 и ал. 4, чл. 6а, ал. 5, чл. 6а, ал. 8,чл. 3, ал. 3, т. 1;
НЕВДПОВ, чл. 3 , ал. 1,чл. 1, ал. 4;
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"В" ООД е с предмет на дейност инженерингови дейности и технически консултации за отоплителни, вентилационни и климатични инсталации и код 7112, съгласно Класификатора на икономическите дейности -2008 г.(КИД-2008).
На 01.10.2015 г. по взаимно съгласие е прекратено трудовото правоотношение на И С И с ЕГН 9999999999. Лицето е работило на длъжност "монтажник" с брутно трудово възнаграждение в размер на 368,00 лева и минимален месечен размер на осигурителния доход, съгласно Приложение № 1 към чл. 8, ал. 1, т. 1 "Минимален осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии - 2015 г." от ЗБДОО за същата година в размер на 362,00 лева.
С призовка от Изпълнителна агенция "Главна инспекция по труда" сте уведомени, че е открито административно производство за неспазване на установената от 01.07.2015 г. с ПМС №139/04.06.2015 г. минимална работна заплата в размер на 380,00 лв.
Предвид обстоятелството, че Националния класификатор на професиите идлъжностите, 2011 г. (НКПД-2011)през 2015 г., не е променен в съответствие с увеличението на минималната работна заплата за страната, не е променен и осигурителният доход на Иван Иванов.
Считате, че ако изпълните указанията на Изпълнителна агенция "Главна инспекция по труда" да доплатите на бившия Ви служител разликата до минималната работна заплата в размер на 12,00 лева месечно ще нарушите осигурителното законодателство, тъй като съгласно Приложение № 1 към чл. 8, ал. 1, т. 1 от ЗБДОО за 2015 г. минималният осигурителен доход на лицето е в размер на 362,00 лв.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли за периода 01.07.2015 г. 09.10.2015 г. да се довнесат осигурителни вноски за И И върху разликата между минималната работна заплата и осигурителния доход на лицето?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно забележките към Приложение № 1 към чл. 8, ал. 1, т. 1 "Минимален осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии - 2015 г." от ЗБДООза същата година., осигурителят определя основната икономическа дейност съобразно преобладаващия брой заети лица по трудови правоотношения. Когато осигурителят осъществява две или повече икономически дейности, основната му икономическа дейност се определя от дейността, в която са заети най-голям брой лица, работещи по трудово правоотношение. В този случай при определянето й не се вземат предвид работниците и служителите, които са общофункционално свързани с всички дейности на осигурителя. При равен брой работещи по трудови правоотношения в отделните дейности основната икономическа дейност на осигурителя се определя по негов избор.
Съгласно Приложение № 1 към чл. 8, ал. 1, т. 1 "Минимален осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии - 2015 г." от ЗБДОО за същата година, минималният месечен размер на осигурителният доход на Иван Иванов се определя с пореден №69, код по НКИД 71, Наименование на икономическа дейност "Архитектурни и инженерни дейности; технически изпитвания и анализи" , колона 7 "Квалифицирани работници и сродни на тях занаятчии" и е в размер на 362,00 лева.
Предвид текста на чл. 6, ал. 3 от КСО, осигурителните вноски за работниците и служителите се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход определен за съответната икономическа дейност и групи професии, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната месечна работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход.
Съгласно разпоредбата на чл. 3 , ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ), осигурителният доход включвавсички доходи и възнаграждения, включително възнагражденията по чл. 40, ал. 5 от КСО и други доходи от трудова дейност на осигурения през календарната година и не може да бъде по-голям от сбора на максималния месечен осигурителен доход, определен със ЗБДОО за съответната календарна година поотделно за всеки един от месеците на годината. За лицата, работещи по трудови правоотношения, месечният осигурителен доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя, определен по реда на чл. 1, ал. 4 от наредбата.
От цитираните разпоредби може да се направи извода, че осигурителни вноски се дължат върху минималния месечен размер на осигурителния доход единствено в случаите, в които трудовото възнаграждение е под или равно на прага. Осигурителните вноски се дължат върху полученото, включително начисленото и неизплатеното, брутно месечно възнаграждение или неначисленото месечно възнаграждение, в случаите, в които то е по-голямо от съответния праг.
Трудовите отношения между работника и работодателя, както и други отношения, непосредствено свързани с тях са уредени с Кодекса на труда (КТ).
Компетентна институция, относно спазване на трудовото законодателство е Министерството на труда и социалната политика, респективно ИА "Главна инспекция по труда".
Предвид гореизложеното, в случай, че ИА "Главна инспекция по труда" е дала задължителни предписания за периода 01.07.2015 г. - 09.10.2015 г. да изплатите на ИИ разликата между минималната работна заплата в размер на 380,00 лв. и брутното трудово възнаграждение на лицето в размер на 368,00 лв., върху нея следва да довнесете дължимите осигурителни вноски (аргумент чл. 6, ал. 3, чл. 7, ал. 1 от КСО и чл. 3 , ал. 1 от НЕВДПОВ).
Във връзка с увеличения осигурителен доход на г-н Иванов следва да подадете и коригиращи декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) и декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.), на основание чл. 6а, ал. 1 от цитираната наредба.
Обръщам Ви внимание, че декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации може да подадете само на електронен или хартиен носител след разрешениена Националния осигурителен институт (основание чл. 6а, ал. 5 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.).
На основание разпоредбата на чл. 2, ал. 4 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г., всяко от декларираните месечни задължения с декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) трябва да бъде равно на изчислените задължителни осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" от подадените декларации образец №1 (приложение №1 към чл. .2, ал. 1 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г.).
Съгласно разпоредбата на чл. 6а, ал. 8, изречение първо от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г., декларация образец № 6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" се подава с код за корекция, когато се намалява размерът на декларирано задължение.
Предвид цитираната разпоредба следва да декларирате увеличения размер на дължимите осигурителни вноски и данък за периода 01.07.2015 г. - 09.07.2015 г. с редовни декларации образец № 6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.).
Важно е да имате предвид, че декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" се подават едновременнос подаване на декларации образец №1 (приложение №1 към чл. , ал. 1 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.) (основание чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"В" ООД осъществява инженерингови дейности и технически консултации за отоплителни, вентилационни и климатични инсталации, с код 7112 по КИД-2008. На 01.10.2015 г. по взаимно съгласие е прекратено трудовото правоотношение на И С И с ЕГН 9999999999. Лицето е работило на длъжност "монтажник" с брутно трудово възнаграждение 368,00 лв. Минималният месечен размер на осигурителния доход за тази длъжност за 2015 г., съгласно Приложение № 1 към чл. 8, ал. 1, т. 1 "Минимален осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии - 2015 г." от ЗБДОО, е 362,00 лв.
С призовка от Изпълнителна агенция "Главна инспекция по труда" сте уведомени за открито административно производство за неспазване на установената от 01.07.2015 г. с ПМС № 139/04.06.2015 г. минимална работна заплата 380,00 лв. Поради това, че Националният класификатор на професиите и длъжностите 2011 г. (НКПД-2011) през 2015 г. не е променен съобразно увеличението на минималната работна заплата, не е променен и осигурителният доход на Иван Иванов. Считате, че ако изпълните указанията на ИА "Главна инспекция по труда" да доплатите на бившия служител разликата до минималната работна заплата - 12,00 лв. месечно, ще нарушите осигурителното законодателство, тъй като според Приложение № 1 към чл. 8, ал. 1, т. 1 от ЗБДОО за 2015 г. минималният осигурителен доход за лицето е 362,00 лв.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Въпрос: Следва ли за периода 01.07.2015 г. - 09.10.2015 г. да се довнесат осигурителни вноски за И И върху разликата между минималната работна заплата и осигурителния доход на лицето?
Предвид фактическата обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
Съгласно забележките към Приложение № 1 към чл. 8, ал. 1, т. 1 "Минимален осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии - 2015 г." от ЗБДОО, осигурителят определя основната икономическа дейност според преобладаващия брой заети лица по трудови правоотношения. Когато осигурителят осъществява две или повече икономически дейности, основната икономическа дейност се определя от дейността, в която са заети най-голям брой лица по трудово правоотношение. При това не се вземат предвид работниците и служителите, които са общофункционално свързани с всички дейности на осигурителя. При равен брой работещи по трудови правоотношения в отделните дейности основната икономическа дейност се определя по избор на осигурителя.
Съгласно Приложение № 1 към чл. 8, ал. 1, т. 1 "Минимален осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии - 2015 г." от ЗБДОО, минималният месечен размер на осигурителния доход на Иван Иванов се определя по пореден № 69, код по НКИД 71, наименование на икономическа дейност "Архитектурни и инженерни дейности; технически изпитвания и анализи", колона 7 "Квалифицирани работници и сродни на тях занаятчии" и е 362,00 лв.
Съгласно чл. 6, ал. 3 от КСО, осигурителните вноски за работниците и служителите се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход, определен за съответната икономическа дейност и групи професии, а за тези без определен минимален осигурителен доход - върху минималната месечна работна заплата за страната, и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ), осигурителният доход включва всички доходи и възнаграждения, включително възнагражденията по чл. 40, ал. 5 от КСО и други доходи от трудова дейност на осигурения през календарната година, и не може да бъде по-голям от сбора на максималния месечен осигурителен доход, определен със ЗБДОО за съответната календарна година поотделно за всеки месец. За лицата, работещи по трудови правоотношения, месечният осигурителен доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя, определен по реда на чл. 1, ал. 4 от наредбата.
От тези разпоредби се прави извод, че осигурителни вноски върху минималния месечен размер на осигурителния доход се дължат само когато трудовото възнаграждение е под или равно на този праг. Когато брутното месечно възнаграждение (получено, начислено и неизплатено или неначислено) е по-голямо от съответния праг, осигурителните вноски се дължат върху действителното възнаграждение.
Трудовите отношения между работника и работодателя и свързаните с тях отношения са уредени в Кодекса на труда. Компетентна институция относно спазването на трудовото законодателство е Министерството на труда и социалната политика, съответно ИА "Главна инспекция по труда".
Предвид горното, ако ИА "Главна инспекция по труда" е дала задължителни предписания за периода 01.07.2015 г. - 09.10.2015 г. да изплатите на И И разликата между минималната работна заплата 380,00 лв. и брутното трудово възнаграждение 368,00 лв., върху тази разлика следва да довнесете дължимите осигурителни вноски, на основание чл. 6, ал. 3 и чл. 7, ал. 1 от КСО и чл. 3, ал. 1 от НЕВДПОВ.
Извод: При задължително предписание от ИА "Главна инспекция по труда" за доплащане на разликата до минималната работна заплата за периода 01.07.2015 г. - 09.10.2015 г., върху тази разлика се дължат допълнителни осигурителни вноски.
Във връзка с увеличения осигурителен доход на Иван Иванов следва да подадете коригиращи декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица) и декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.), на основание чл. 6а, ал. 1 от наредбата.
Посочва се, че декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации могат да се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на Националния осигурителен институт, на основание чл. 6а, ал. 5 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.
Съгласно чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г., всяко от декларираните месечни задължения с декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) трябва да е равно на изчислените задължителни осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" от подадените декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.).
Съгласно чл. 6а, ал. 8, изречение първо от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г., декларация образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" се подава с код за корекция, когато се намалява размерът на декларирано задължение.
Предвид тази разпоредба, увеличеният размер на дължимите осигурителни вноски и данък за периода 01.07.2015 г. - 09.10.2015 г. следва да се декларира с редовни декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.).
Извод: За увеличения осигурителен доход за периода 01.07.2015 г. - 09.10.2015 г. следва да се подадат коригиращи декларации образец № 1 и редовни декларации образец № 6, при спазване на сроковете и условията по Наредба № Н-8, включително изискването за разрешение от НОИ при подаване на декларации образец № 1 след 30 април на следващата година.
