3_1296/04.07.2018 г.
ЗДДС, чл. 118, ал. 8 и ал. 10;
Наредба № Н-18/2006 г., чл. 59б, ал. 4 и ал. 6
ОТНОСНО:отстраняване на несъответствия в данните, подадени към НАП чрез електронна система с фискална памет (ЕСФП) във връзка с доставка на течно гориво
Според изложеното в запитването, на 19.06.2018 г. във ведомствен обект "N" с адрес гр. Т, оборудван с ЕСПФ е доставено дизелово гориво Б6, код по КН 27102011, с обем при 15° С - 3366 литра. Доставчик на горивото е фирма "М". За посочената доставка има издадени следните документи:
- АДД № ... с Уникален Контролен № 000000000.../19.06.2018 г.;
- Товарителница;
- Декларация за съответствие на качеството на течните горива №.../12.06.2018 г.
- фактура № 000000.../19.06.2018 г.
В запитването е посочено, че при подаване на информация към НАП чрез ЕСПФ е допусната техническа грешка в полето доставчик. Вместо действителния доставчик ЕТ "М ", е отразен грешен доставчик - "О". Всички останали данни по доставката са подадени коректно.
Във връзка с горното се поставя въпросът как следва да бъде отстранена направената техническа грешка?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС, обн. ДВ, бр.63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 24 от 16 март 2018 г.) и Наредба № Н-18/2006 г. на МФ (обн. ДВ, бр.106 от 27 декември 2006г., посл. изм. ДВ,бр.76 от 19.09.2017 г.) е изразено следното становище:
Съгласно ал. 8 на чл. 118 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на наредбата по ал. 4 (Наредба № Н-18/2006 г. на МФ).
Разпоредбата на чл. 118, ал. 10 от ЗДДС регламентира, че данъчно задължено лице - доставчик/получател по доставка на течни горива, е длъжно да подава в Националната агенция за приходите данни за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата по електронен път с квалифициран електронен подпис.
На основание чл. 59а, ал. 1 от Наредба №Н-18/2006 г. на МФ лицата по чл. 118, ал. 9 и 10 от ЗДДС подават в НАП данни чрез електронен документ за доставка (ЕДД) - приложение №22 или електронен документ за получаване (ЕДП) - приложение №23 за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях, отнасяща се до цялото количество гориво или до част от него, в случаите, когато данните не са декларирани с електронен акцизен данъчен документ (еАДД)/единен административен документ (ЕАД) и са задължителни за подаване съгласно наредбата. Всеки ЕДД, ЕДП, както и подадените данни за доставени количества горива по документ, въведени чрез ЕСФП, съдържат задължително уникален контролен номер (УКН) на еАДД или митнически референтен номер (МРН) на ЕАД.
При установяване на несъответствия в подадени ЕДД или ЕДП, разпоредбата на чл. 59б, ал. 4 от Наредба № Н-18/2006 г. указва, че същите се отстраняват чрез подаване на нови ЕДД или ЕДП не по-късно от деня, следващ деня на първоначално подадените данни.
Друга възможност за корекция на данни е предвидена в разпоредбата чл. 59б, ал. 6 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, като същата се отнася за стойността на данъчната основа на доставката и може да се извърши не по-късно от 10 дни от първоначално подадените данни. Коригирането се извършва с подаване на нови ЕДД/ЕДП.
В конкретния случай се касае за получена на 19.06.2018 г. доставка на течно гориво, при декларирането на която погрешно са подадени идентифициращите данни на доставчика. От така определения в наредбата ред и срокове за коригиране на несъответствия следва, че нормата на чл. 59б, ал. 4 не е приложима поради изтичане на регламентирания срок. Не е приложима и разпоредбата на чл. 59б, ал. 6 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, тъй като в нейния обхват попадат само хипотезите, при които е налице несъответствие на подадените данни за стойността на данъчната основа на доставката, а в случая грешката касае идентифициращите данни на доставчика.
Следва да се има предвид обаче, че когато е изтекъл нормативно определеният срок за корекция на вече подадените ЕДД/ЕДП, информационната система "Контрол на горивата" (ИСКГ) допуска към съответния документ да се въведе коментар с информация за грешката. Това може да се направи като от менюто се избира "Справка за подадени ЕДД/ЕДП", намира се подадения документ и се натиска полето "Коментар". Подробни указания на цялостния процес по подаване на тези данни са дадени в "Ръководство за подаване на електронни документи от икономическите оператори", което е публикувано на официалната интернет страница на НАП (www.nap.bg).
В запитването е изложено, че на 19.06.2018 г. във ведомствен обект "N" в гр. Т, оборудван с електронна система с фискална памет (ЕСФП), е доставено дизелово гориво Б6, код по КН 27102011, с обем при 15°С - 3366 литра. Доставчик на горивото е фирма "М". За тази доставка са издадени следните документи:
- АДД № ... с Уникален контролен № 000000000.../19.06.2018 г.;
- Товарителница;
- Декларация за съответствие на качеството на течните горива № .../12.06.2018 г.;
- Фактура № 000000.../19.06.2018 г.
Посочено е, че при подаване на информация към НАП чрез ЕСФП е допусната техническа грешка в полето "доставчик" - вместо действителния доставчик ЕТ "М" е отразен грешен доставчик "О". Всички останали данни по доставката са подадени коректно.
Въпрос: Как следва да бъде отстранена направената техническа грешка?
При тази фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност и Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, е изложено следното:
Съгласно чл. 118, ал. 8 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на наредбата по ал. 4 - Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
Съгласно чл. 118, ал. 10 от ЗДДС данъчно задължено лице - доставчик/получател по доставка на течни горива, е длъжно да подава в НАП данни за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата по електронен път с квалифициран електронен подпис.
На основание чл. 59а, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. лицата по чл. 118, ал. 9 и 10 от ЗДДС подават в НАП данни чрез електронен документ за доставка (ЕДД) - приложение № 22 или електронен документ за получаване (ЕДП) - приложение № 23 за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях, отнасяща се до цялото количество гориво или до част от него, в случаите, когато данните не са декларирани с електронен акцизен данъчен документ (еАДД)/единен административен документ (ЕАД) и са задължителни за подаване съгласно наредбата.
Всеки ЕДД, ЕДП, както и подадените данни за доставени количества горива по документ, въведени чрез ЕСФП, задължително съдържат уникален контролен номер (УКН) на еАДД или митнически референтен номер (МРН) на ЕАД.
Съгласно чл. 59б, ал. 4 от Наредба № Н-18/2006 г., при установяване на несъответствия в подадени ЕДД или ЕДП, те се отстраняват чрез подаване на нови ЕДД или ЕДП не по-късно от деня, следващ деня на първоначално подадените данни.
Съгласно чл. 59б, ал. 6 от Наредба № Н-18/2006 г. е предвидена друга възможност за корекция на данни, която се отнася до стойността на данъчната основа на доставката. Тази корекция може да се извърши не по-късно от 10 дни от първоначално подадените данни, като коригирането се извършва с подаване на нови ЕДД/ЕДП.
В конкретния случай се касае за получена на 19.06.2018 г. доставка на течно гориво, при декларирането на която погрешно са подадени идентифициращите данни на доставчика. С оглед на предвидения в наредбата ред и срокове за коригиране на несъответствия се приема, че нормата на чл. 59б, ал. 4 не е приложима поради изтичане на регламентирания срок. Не е приложима и разпоредбата на чл. 59б, ал. 6 от Наредба № Н-18/2006 г., тъй като тя обхваща само хипотезите, при които е налице несъответствие на подадените данни за стойността на данъчната основа на доставката, а в случая грешката касае идентифициращите данни на доставчика.
Посочено е, че когато е изтекъл нормативно определеният срок за корекция на вече подадените ЕДД/ЕДП, информационната система "Контрол на горивата" (ИСКГ) допуска към съответния документ да се въведе коментар с информация за грешката. Това се извършва, като от менюто се избира "Справка за подадени ЕДД/ЕДП", намира се подаденият документ и се натиска полето "Коментар". Подробни указания за целия процес по подаване на тези данни са дадени в "Ръководство за подаване на електронни документи от икономическите оператори", публикувано на официалната интернет страница на НАП (www.nap.bg).
Извод: Допуснатата техническа грешка в идентифициращите данни на доставчика не може да бъде коригирана чрез подаване на нов ЕДД/ЕДП по чл. 59б, ал. 4 или ал. 6 от Наредба № Н-18/2006 г. поради изтичане на срока и поради това, че грешката не засяга данъчната основа; възможно е единствено въвеждане на коментар към съответния документ в ИСКГ с информация за грешката.
