ОТНОСНО: Прилагане на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) във връзка с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 20-21-10 от 03.07.2024 г. относно прилагане на ЗКПО.
Молите да се определи фирма "Р" ООД с ЕИК ........ местно лице ли е за България или чуждестранно лице с място на стопанска дейност в България.
С оглед действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
В разпоредбите на ЗКПО са дефинирани понятия за местни и чуждестранни лица. Съгласно чл. 3 от ЗКПО местни юридически лица са:
- юридическите лица, учредени съгласно българското законодателство, т.е. регистрирани в България;
- дружества, учредени съгласно Регламент (ЕО) № 2157/2001 на Съвета, касаещ европейските дружества, създавани на основание на регламента, и кооперациите, учредени съгласно Регламент (ЕО) № 1435/2003 на Съвета, когато седалището им е в страната и са вписани в български регистър.
Чуждестранните юридически лица по аргумент на противното са онези лица, които не са местни.
С оглед на цитираната нормативна уредба "Р" ООД е местно юридическо лице по смисъла на ЗКПО, тъй като е вписано в търговския регистър с единен идентификационен код ........... и е посочено седалище на територията на България.
На основание чл. 2, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 1, т. 1 от ЗКПО местните юридически лица са данъчно задължени лица за облагане на печалбата им с корпоративен данък.
Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗКПО местните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина, т.е. местните юридически лица се облагат по реда на корпоративния закон за световната си печалба.
Данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък са задължени на основание чл. 92, ал. 1 от ЗКПО да подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък. Годишната данъчна декларация се подава в срок до 30 юни на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице.
Съгласно чл. 92, ал. 4 от ЗКПО годишна данъчна декларация и годишен отчет за дейността не подават данъчно задължените лица, които през данъчния период не са осъществявали дейност по смисъла на Закона за счетоводството. Годишна данъчна декларация се подава, когато за данъчния период, през който не е осъществявана дейност по смисъла на Закона за счетоводството, възникне задължение за корпоративен данък или данък върху разходите, както и когато данъчно задължено лице желае да декларира други данни и обстоятелства, предвидени в образеца на декларацията.
В запитването се иска да се определи дали "Р" ООД с ЕИК ........ е местно лице за България или чуждестранно лице с място на стопанска дейност в България.
В ЗКПО са дефинирани понятията за местни и чуждестранни лица. Съгласно чл. 3 от ЗКПО местни юридически лица са:
- юридическите лица, учредени съгласно българското законодателство, т.е. регистрирани в България;
- дружества, учредени съгласно Регламент (ЕО) № 2157/2001 на Съвета, касаещ европейските дружества, създавани на основание на регламента, и кооперациите, учредени съгласно Регламент (ЕО) № 1435/2003 на Съвета, когато седалището им е в страната и са вписани в български регистър.
Чуждестранните юридически лица по аргумент на противното са онези лица, които не са местни.
С оглед на тази нормативна уредба "Р" ООД е местно юридическо лице по смисъла на ЗКПО, тъй като е вписано в търговския регистър с единен идентификационен код ........ и има посочено седалище на територията на България.
Извод: "Р" ООД е местно юридическо лице по смисъла на ЗКПО, а не чуждестранно лице с място на стопанска дейност в България.
На основание чл. 2, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 1, т. 1 от ЗКПО местните юридически лица са данъчно задължени лица за облагане на печалбата им с корпоративен данък.
Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗКПО местните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина, т.е. местните юридически лица се облагат по реда на ЗКПО за световната си печалба.
Извод: Като местно юридическо лице "Р" ООД е данъчно задължено за корпоративен данък върху печалбите и доходите си от всички източници в България и в чужбина.
Данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, са задължени на основание чл. 92, ал. 1 от ЗКПО да подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък. Годишната данъчна декларация се подава в срок до 30 юни на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице.
Съгласно чл. 92, ал. 4 от ЗКПО годишна данъчна декларация и годишен отчет за дейността не подават данъчно задължените лица, които през данъчния период не са осъществявали дейност по смисъла на Закона за счетоводството. Годишна данъчна декларация се подава, когато за данъчния период, през който не е осъществявана дейност по смисъла на Закона за счетоводството, възникне задължение за корпоративен данък или данък върху разходите, както и когато данъчно задължено лице желае да декларира други данни и обстоятелства, предвидени в образеца на декларацията.
Извод: "Р" ООД, като местно юридическо лице, по принцип подлежи на задължение за подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО, освен ако за съответния данъчен период не е осъществявало дейност по смисъла на Закона за счетоводството и не са налице посочените в чл. 92, ал. 4 от ЗКПО изключения.
