Изх. №53-04-677#2
02.11.2023 г.
ЗДДФЛ - чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а"
ЗДДФЛ - чл. 33, ал. 1
Относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) и изразено становище с изх. №53-04-677#1/13.10.23 г. в допълнение отправяте въпрос в различна от първото писмено запитване хипотеза, а именно:
При продажба на два жилищни имота(в рамките на годината), които са придобити преди четири години, по отношение на кой от двата имота е приложима разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ, съответно чл. 33, ал. 1 от с. з.?
Съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразявам следното принципно становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 1, буква ,,а" на ЗДДФЛ, доходите, придобити от продажба или замяна на един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването на въпросния жилищен имот и датата на продажбата са изминали повече от три години са необлагаеми.
На основание чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
В хипотезата, при която в рамките на годината продавате два недвижими жилищни имота, придобити преди четири години, следва да имате предвид, че сделките за двата жилищни имота се оформят с нотариални актове, които се номерират и вписват в Агенцията по вписвания. Продажбата на жилищния имот, чийто нотариален акт е първи по хронология, попада в хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 1 б. "а" от ЗДДФЛ, а по отношение на жилищния имот, продаден с втория по хронологичен ред нотариалния акт, ще е приложима разпоредбата на чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ.
В запитването, отправено в допълнение към предходно становище с изх. №53-04-677#1/13.10.2023 г., е поставен следният въпрос в различна хипотеза:
Въпрос: При продажба на два жилищни имота (в рамките на годината), които са придобити преди четири години, по отношение на кой от двата имота е приложима разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ, съответно чл. 33, ал. 1 от същия закон?
Съобразно относимата нормативна уредба по поставения въпрос се излага следното принципно становище.
Съгласно разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ, доходите, придобити от продажба или замяна на един недвижим жилищен имот, са необлагаеми, ако между датата на придобиването на този жилищен имот и датата на продажбата са изминали повече от три години.
На основание чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
В разглежданата хипотеза, при която в рамките на годината се продават два недвижими жилищни имота, придобити преди четири години, следва да се има предвид, че сделките за двата жилищни имота се оформят с нотариални актове, които се номерират и вписват в Агенцията по вписванията.
Продажбата на жилищния имот, чийто нотариален акт е първи по хронология, попада в хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ, т.е. доходът от тази продажба е необлагаем при изпълнение на посоченото условие за изтичане на повече от три години между придобиването и продажбата.
По отношение на жилищния имот, продаден с втория по хронологичен ред нотариален акт, ще е приложима разпоредбата на чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ, като доходът от тази продажба ще се третира като облагаем доход, определен по реда на тази норма.
Извод: При продажба в рамките на една година на два жилищни имота, придобити преди четири години, доходът от продажбата на имота, продаден с първия по хронология нотариален акт, е необлагаем по чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ, а доходът от продажбата на имота, продаден с втория по хронологичен ред нотариален акт, е облагаем по чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ.
