ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/
В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № 94-00-227 от 06.11.2019 г., относно прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Предстои регистрация на фирма за продажба на билети за спортни и културни мероприятия през интернет сайт на фирмата. Фирмата ще се регистрира по ЗДДС. Билетите ще се купуват от интернет сайтове, от спортни клубове на територията на Европейския съюз или трети страни.
Поставени се следните въпроси:
1. Когато мястото на провеждане на спортното състезание е в Европейския съюз или в трети страни, приложим ли е чл. 86, ал. 3 от ЗДДС при продажби на билети на български фирми, които ще продават билетите, български фирми и български граждани?
2. Ако не е приложим чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, каква е данъчната основа за облагане с ДДС?
3. Разходите за настаняване ще се признават ли като разходи, съпътстващи събитието?
4. Какво е данъчното облагане на продажба на билети на немска фирма или на немски гражданин при условие, че билетите са закупени от италианска фирма?
5. В случай, че не се начислява ДДС при продажбата на билети, как ще се издават протоколите за покупка, когато доставчик е фирма от Европейския съюз?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Първи и втори въпрос: Предвид разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на услуга по осигуряване на достъп до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития, включително панаири и изложби, срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент, е мястото, където фактически се извършва услугата. Това правило е приложимо независимо дали услугата се предоставя на данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. В случая се касае за предоставяне на услуги по достъп до спортни събития, при което мястото на изпълнение е мястото, където се провежда събитието, съответно услугата. Предвид гореизложеното и доколкото същите се намират извън територията на България, мястото на изпълнение на услугата ще е на територията на страната, в която се провежда събитието.
В този случай няма да възникне задължение за начисляване на данъка на основание разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.
Трети въпрос:Доколкото от фактическата обстановка не става ясно какво точно имате предвид под разходи за настаняване, съпътстващи събитието, не може да бъде изразено становище. Ако желаете да получите отговор на този въпрос, следва да посочите приложимият данъчен закон, за който питате, да конкретизирате фактическата обстановка, като посочите за кои лица ще се извършват разходи за настаняване.
Четвърти въпрос:Предвид изложеното по първи въпрос, следва да имате предвид, че мястото на изпълнение на основание чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС за продажбата на билети за спортно събитие е в Германия, тъй като същото ще се проведе в тази страна и е без значение факта, че билетите ще бъдат закупени от немски фирми или немски граждани.
Пети въпрос:По отношение задължението за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС, следва да бъде съобразена разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, по силата на която данъкът е изискуем от получателя по доставката когато едновременно са изпълнени следните условия:
- доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната. Обстоятелството дали същият е регистриран по ЗДДС е правно ирелевантен.
- доставката е облагаема /включително с нулева ставка/ доставка на услуги с място на изпълнение на територията на страната.
- получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона - т.е. всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
За получени услуги осигуряване на достъп до спортни и културни събития, по силата на чл. 21, ал. 4 , т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС, мястото на изпълнение е на територията на държавата, където се провежда съответното спортно или културно събитие и следователно не възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС, тъй като лицето не е платец на данъка по смисъла на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
При условие, че получавате услуга по организиране на спортно или културно събитие с доставчик данъчно задължено лице е налице задължение за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС.
В запитването е посочено, че предстои регистрация на фирма за продажба на билети за спортни и културни мероприятия през интернет сайт на фирмата. Фирмата ще се регистрира по ЗДДС. Билетите ще се купуват от интернет сайтове, от спортни клубове на територията на Европейския съюз или трети страни.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Когато мястото на провеждане на спортното състезание е в Европейския съюз или в трети страни, приложим ли е чл. 86, ал. 3 от ЗДДС при продажби на билети на български фирми, които ще продават билетите, български фирми и български граждани?
Въпрос 2: Ако не е приложим чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, каква е данъчната основа за облагане с ДДС?
Въпрос 3: Разходите за настаняване ще се признават ли като разходи, съпътстващи събитието?
Въпрос 4: Какво е данъчното облагане на продажба на билети на немска фирма или на немски гражданин при условие, че билетите са закупени от италианска фирма?
Въпрос 5: В случай, че не се начислява ДДС при продажбата на билети, как ще се издават протоколите за покупка, когато доставчик е фирма от Европейския съюз?
По първи и втори въпрос
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на услуга по осигуряване на достъп до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития, включително панаири и изложби, срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент, е мястото, където фактически се извършва услугата.
Това правило се прилага независимо дали услугата се предоставя на данъчно задължено лице или на данъчно незадължено лице.
В разглеждания случай се касае за предоставяне на услуги по достъп до спортни събития, при което мястото на изпълнение е мястото, където се провежда събитието, съответно услугата. Тъй като събитията се провеждат извън територията на България, мястото на изпълнение на услугата ще бъде на територията на държавата, в която се провежда събитието.
При това положение не възниква задължение за начисляване на данъка на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.
Извод: Мястото на изпълнение на услугите по осигуряване на достъп до спортни събития е в държавата, където се провежда събитието, поради което при събития извън България не се прилага чл. 86, ал. 3 от ЗДДС и не възниква задължение за начисляване на ДДС в България; съответно не се формира данъчна основа за облагане с ДДС по този ред.
По трети въпрос
От изложената фактическа обстановка не става ясно какво точно се има предвид под "разходи за настаняване, съпътстващи събитието". Поради това не може да бъде изразено становище по този въпрос.
За да бъде даден отговор, следва да се посочи приложимият данъчен закон, за който се пита, и да се конкретизира фактическата обстановка, включително за кои лица ще се извършват разходите за настаняване.
Извод: Поради недостатъчно конкретизирана фактическа обстановка и липса на посочен приложим данъчен закон не може да се изрази становище относно признаването на разходите за настаняване като разходи, съпътстващи събитието.
По четвърти въпрос
С оглед изложеното по първи въпрос, следва да се има предвид, че мястото на изпълнение на основание чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС за продажбата на билети за спортно събитие е в Германия, тъй като събитието ще се проведе в тази страна. Без значение е обстоятелството, че билетите ще бъдат закупени от немски фирми или немски граждани, както и че билетите са закупени от италианска фирма.
Извод: Продажбата на билети за спортно събитие, което се провежда в Германия, има място на изпълнение в Германия по чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС, независимо че билетите са закупени от италианска фирма и се продават на немска фирма или немски гражданин.
По пети въпрос
Относно задължението за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС следва да се съобрази разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, съгласно която данъкът е изискуем от получателя по доставката, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната; обстоятелството дали същият е регистриран по ЗДДС е правно ирелевантно;
- доставката е облагаема (включително с нулева ставка) доставка на услуги с място на изпълнение на територията на страната;
- получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, т.е. всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
За получени услуги по осигуряване на достъп до спортни и културни събития, по силата на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС, мястото на изпълнение е на територията на държавата, където се провежда съответното спортно или културно събитие. Следователно не възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС, тъй като лицето не е платец на данъка по смисъла на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
При условие, че се получава услуга по организиране на спортно или културно събитие с доставчик - данъчно задължено лице, е налице задължение за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Извод: При покупка на услуги по осигуряване на достъп до спортни и културни събития с място на изпълнение извън България не възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС, тъй като не са налице условията на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС; задължение за протокол по чл. 117 от ЗДДС възниква при получаване на услуга по организиране на спортно или културно събитие от данъчно задължено лице, когато са изпълнени условията на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
