Изх. №21-03-3
19.03.2021 г.
чл. 113, ал. 1 от ЗДДС
чл. 114, ал. 1, т. 2 от ЗДДС
чл. 78, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС
чл. 78, ал. 2 от ППЗДДС
чл. 78, ал. 4 от ППЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и планира да извършва дейност в областта на производството и търговията. Офисът се намира в гр. С, откъдето ще се издават фактури, свързани с търговската дейност, а производствената база ще се намира в гр.Г, където ще има магазин за продажба на произведената продукция.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Може ли дружеството да използва два диапазона при номерацията на издаваните в бъдеще фактури - например: фактурите за произведената продукция да започват от номер 0000000100, 0000000101, 0000000102 и т.н., а фактурите свързани с търговската дейност да започват от номер 0000000500, 0000000501, 0000000502 и т.н.?
2. При положение, че номерацията на фактурите започне от номер 0000000001 и същите се отнасят само за продажбата на произведените от дружеството изделия, може ли впоследствие да се въведе нов диапазон с начало на номерацията - например от № 0000000500, от която да започват фактурите, касаещи нова дейност на дружеството(например - търговия на други стоки, които не са произведени от дружеството)?
2. Ако дружеството може да използва различни диапазони при номерацията на фактурите, достатъчно ли е това обстоятелство да бъде вписано в Протокола от решение на общото събрание на съдружниците или е необходим друг документ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга освен в случаите, когато доставките се документират с протокол по чл. 117 или е налице някое от изключенията разписани в ал. 3 на същата правна норма, при които фактура може да не се издава.
Разпоредбата на чл. 114, ал. 1 от ЗДДС определя задължителните реквизити, които следва да съдържат фактурите, издавани от задължените лица, като в т. 2 на цитираната правна норма е указано, че поредният номер е десетразряден, съдържащ само арабски цифри, базиран на една или повече серии в зависимост от отчетните нужди на данъчно задълженото лице, който идентифицира фактурата уникално. Изискванията към бланките на фактурите са разписани в чл. 78, ал. 1 от ППЗДДС.
Видно от разпоредбата на чл. 78, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС, бланките на фактурите и известията към тях, издавани от регистрирани по закона лица на основание, различно от регистрация по чл. 97а, чл. 99, чл. 100, ал. 2, чл. 154 и чл. 156 от закона, трябва да съдържат пореден номер, който да е трайно вписан при отпечатването.
Съгласно чл. 78, ал. 2 във връзка с ал. 3 от ППЗДДС, номерата на документите са десетразрядни, нарастващи без дублиране и пропуски и не зависят от вида на бланката или документа. Дублиране на номерата на документите се допуска само в случаите, когато документи се издават от фискално устройство. Всички екземпляри на един и същ документ носят един и същ номер като номерацията на документите не зависи и не се нарушава при изтичането на календарната година. При изчерпване на възможните номера лицето/клонът, след като писмено уведоми териториалната дирекция на Националната агенция за приходите, започва номерирането отново от "0000000001".
В чл. 78, ал. 4 от ППЗДДС е указано, че ако лицето/клонът на лицето има поделения или обекти, същите могат да определят диапазон от номера, които да се използват от поделението (обекта) при издаваните от него документи. Този диапазон следва да се изчерпва постепенно през следващите периоди. При запълването му се определя нов диапазон. Обръщам внимание, че този диапазон от номера на издаваните документи не се определя на териториален принцип, а за обект/поделение за целите на ЗДДС.
Законът допуска да бъде запазен определен диапазон от номера, които да бъдат използвани при издаването на документи от различни обекти/поделения на едно предприятие. В този случай, общото осчетоводяване на издаваните документи допуска непоследователност, но в рамките на партидното счетоводство по обекти, следва да бъдат последователно запълвани.
Във връзка с горното е въпрос на вътрешна организация, кой начин за издаване на фактури ще избере дружеството в зависимост от отчетните си нужди, а именно:
- фактурите и известията към тях да следват определена хронология и пореден номер, нарастващо без дублиране и пропуски, независимо от кой обект/поделение се издават (например: от 0000000001 и т.н. до изчерпването на номерата) или
- фактурите и известията да се издават през определен диапазон от номера, които да се използват от различните поделения (обекти) при издаваните от него документи (например: фактурите за произведената продукция от магазина да започват от номер 0000000100, 0000000101, 0000000102 и т.н., а фактурите свързани с търговската дейност, издавани от офиса да започват от номер 0000000500, 0000000501, 0000000502 и т.н.). Диапазоните следва да се изчерпват постепенно през следващите периоди, а при запълването им да се определи нов диапазон.
Също така, предвид чл. 114, ал. 1, т. 2 от ЗДДС при необходимост, в зависимост от отчетните нужди на дружеството е допустимо за даден обект да се определи диапазон на издаваните данъчни документи, а пред реквизита "пореден номер" да се постави серия, която да определя вида на стоката или услугата. Независимо от използването на определени серии номерата на фактурите са нарастващи и без дублиране.
От значение е да се отбележи, че който и начин на издаване на документи да бъде избран от дружеството, то той следва да осигурява достатъчно ясна и конкретна информация по отношение на документирането и отчитането на доставките.
Също така няма пречка първоначално дружеството да избере един начин на издаване на фактурите, който впоследствие предвид вътрешно-фирмената организация на документооборота или в зависимост от отчетните нужди на данъчно задълженото лице, да се избере друг начин на издаване на фактурите.
По трети въпрос:
В случай, че дружеството реши да използва различни диапазони при номерацията на фактурите в ЗДДС и в ППЗДДС няма изрично регламентиран текст, който да задължава по някакъв начин задължените лица да вписват, това обстоятелство. Няма пречка обстоятелството да бъде вписано в Протокола от решение на общото събрание на съдружниците или в друг вътрешно-фирмен документ.
Фактическата обстановка е следната: Дружеството е регистрирано по ЗДДС и планира да извършва дейност по производство и търговия. Офисът се намира в гр. С, откъдето ще се издават фактури, свързани с търговската дейност, а производствената база ще се намира в гр. Г, където ще има магазин за продажба на произведената продукция.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Може ли дружеството да използва два диапазона при номерацията на издаваните в бъдеще фактури - например: фактурите за произведената продукция да започват от номер 0000000100, 0000000101, 0000000102 и т.н., а фактурите, свързани с търговската дейност, да започват от номер 0000000500, 0000000501, 0000000502 и т.н.?
Въпрос 2: При положение, че номерацията на фактурите започне от номер 0000000001 и същите се отнасят само за продажбата на произведените от дружеството изделия, може ли впоследствие да се въведе нов диапазон с начало на номерацията - например от № 0000000500, от която да започват фактурите, касаещи нова дейност на дружеството (например - търговия на други стоки, които не са произведени от дружеството)?
Въпрос 3: Ако дружеството може да използва различни диапазони при номерацията на фактурите, достатъчно ли е това обстоятелство да бъде вписано в Протокола от решение на общото събрание на съдружниците или е необходим друг документ?
По първи и втори въпрос
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга, освен когато доставките се документират с протокол по чл. 117 или е налице някое от изключенията по чл. 113, ал. 3 от ЗДДС, при които фактура може да не се издава.
Разпоредбата на чл. 114, ал. 1 от ЗДДС определя задължителните реквизити на фактурите, издавани от задължените лица. В чл. 114, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е предвидено, че поредният номер е десетразряден, съдържащ само арабски цифри, базиран на една или повече серии в зависимост от отчетните нужди на данъчно задълженото лице, и идентифицира фактурата уникално.
Изискванията към бланките на фактурите са уредени в чл. 78, ал. 1 от ППЗДДС. Съгласно чл. 78, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС бланките на фактурите и известията към тях, издавани от регистрирани по закона лица на основание, различно от регистрация по чл. 97а, чл. 99, чл. 100, ал. 2, чл. 154 и чл. 156 от ЗДДС, трябва да съдържат пореден номер, който да е трайно вписан при отпечатването.
Съгласно чл. 78, ал. 2 във връзка с ал. 3 от ППЗДДС номерата на документите са десетразрядни, нарастващи, без дублиране и пропуски и не зависят от вида на бланката или документа. Дублиране на номерата на документите се допуска само когато документите се издават от фискално устройство. Всички екземпляри на един и същ документ носят един и същ номер. Номерацията на документите не зависи и не се нарушава при изтичането на календарната година. При изчерпване на възможните номера лицето/клонът, след писмено уведомяване на териториалната дирекция на НАП, започва номерирането отново от "0000000001".
Съгласно чл. 78, ал. 4 от ППЗДДС, ако лицето/клонът има поделения или обекти, те могат да определят диапазон от номера, които да се използват от съответното поделение (обект) при издаваните от него документи. Този диапазон следва да се изчерпва постепенно през следващите периоди, а при запълването му се определя нов диапазон.
Посочва се, че този диапазон от номера на издаваните документи не се определя на териториален принцип, а за обект/поделение за целите на ЗДДС. Законът допуска да бъде запазен определен диапазон от номера, които да се използват при издаването на документи от различни обекти/поделения на едно предприятие. В този случай общото осчетоводяване на издаваните документи допуска непоследователност, но в рамките на партидното счетоводство по обекти диапазоните следва да се запълват последователно.
В тази връзка се посочва, че е въпрос на вътрешна организация кой начин за издаване на фактури ще избере дружеството в зависимост от отчетните си нужди, а именно:
- фактурите и известията към тях да следват една обща хронология и пореден номер, нарастващ без дублиране и пропуски, независимо от кой обект/поделение се издават (например: от 0000000001 и т.н. до изчерпване на номерата), или
- фактурите и известията да се издават през определен диапазон от номера, които да се използват от различните поделения (обекти) при издаваните от тях документи (например: фактурите за произведената продукция от магазина да започват от номер 0000000100, 0000000101, 0000000102 и т.н., а фактурите, свързани с търговската дейност, издавани от офиса, да започват от номер 0000000500, 0000000501, 0000000502 и т.н.). Диапазоните следва да се изчерпват постепенно през следващите периоди, а при запълването им да се определя нов диапазон.
Посочва се още, че с оглед чл. 114, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, при необходимост и според отчетните нужди на дружеството е допустимо за даден обект да се определи диапазон на издаваните данъчни документи, а пред реквизита "пореден номер" да се постави серия, която да определя вида на стоката или услугата. Независимо от използването на определени серии, номерата на фактурите са нарастващи и без дублиране.
Подчертава се, че независимо кой начин на издаване на документи ще бъде избран, той трябва да осигурява достатъчно ясна и конкретна информация относно документирането и отчитането на доставките. Няма пречка първоначално дружеството да избере един начин на издаване на фактурите, а впоследствие, предвид вътрешнофирмената организация на документооборота или отчетните нужди на данъчно задълженото лице, да избере друг начин на издаване на фактурите.
Извод: Допустимо е дружеството да използва различни диапазони от номера за фактурите по обекти/поделения, включително да въведе нов диапазон на по-късен етап, при условие че се спазват изискванията на чл. 114, ал. 1, т. 2 от ЗДДС и чл. 78 от ППЗДДС за десетразрядни, нарастващи, недублиращи се номера и последователно изчерпване на определените диапазони.
По трети въпрос
В случай че дружеството реши да използва различни диапазони при номерацията на фактурите, в ЗДДС и ППЗДДС няма изрично регламентиран текст, който да задължава задължените лица да вписват това обстоятелство по определен начин.
Посочва се, че няма пречка обстоятелството да бъде вписано в Протокола от решение на общото събрание на съдружниците или в друг вътрешнофирмен документ.
Извод: Законът не изисква задължително формално вписване на използването на различни диапазони за номерация на фактурите, но е допустимо това да бъде отразено в протокол от общото събрание на съдружниците или в друг вътрешнофирмен документ.
