НАП: Данъчно третиране по ЗДДС и ЗКПО на доставка на социална услуга и свързано устройство умна гривна

53-04-1092/15.03.2023 г.

Чл. 40, ал. 1 от ЗДДС, чл. 96, ал. 1 от ЗДДС

Чл. 5 от ЗКПО, чл. 1, т. 1 от ЗКПО, чл. 2, т. 1 от ЗКПО

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

"Ж" ЕООД е с основен предмет на дейност с код 87.90 - Други социални дейности без настаняване. Същото предоставя социалната услуга общностна работа, за която е наличен Лиценз № ...... г. издаден от Агенция за качеството на социалните услуги въз основа на подаденото заявление по чл. 149, ал. 1 от Закона за социалните услуги (ЗСУ).

Лицензираната социална услуга представлява предоставяне на грижа от разстояние. Услугата включва предоставяне на потребителя на устройство (умна гривна) за постоянно измерване на здравни показатели - кръвно налягане, пулс, сърдечен ритъм и др. Умната гривна е свързана с дигитална система за запис и проследяване на ключови показатели. Тази дигитална система чрез абонамент с мобилен интернет доставчик осигурява денонощна връзка за наблюдение и архивиране на данни. Наличен е и помощен център (Кол център), който осъществява връзка между лицето - потребител, лекаря и близките му.

Общата съвкупност се нарича система Wellky - дигитален асистент, което по своята същност представлява иновативна грижа и подкрепа за здравето на хора със здравословни проблеми - деца, възрастни и групи лица със специфични потребности, лица в кризисна ситуация, в състояние на безпомощност, нестабилност и невъзможност да се справят сами и др.

"Ж" ЕООД закупува цитираното по-горе устройство - умна гривна чрез внос от трети страни или от български юридически лица, за което са налични документи с включен ДДС (фактура и/или митническа декларация).

Услугата, описана по-горе, се предоставя на потребителите, срещу заплащане на база избран месечен абонаментен план (крайна цена понастоящем 48.00 лв.). Услугата се предоставя само на физически лица, установени в страната.

Устройството - умна гривна, обезпечаващо предоставяната услуга, може да бъде обект на продажба със самостоятелна цена (96.00 лв.) или да бъде продадено, срещу заплащане, включено в цената на съответния абонаментен план (комплексна цена за услугата и устройството).

Договорите за продажба се сключват директно с физическото лице -потребител или с негови близки.

Услугата (в пълната си съвкупност, включително умна гривна), се продава и на Общини, като договори се сключват със съответните социални служби към тях. Общините от своя страна предоставят безвъзмездно предлаганата от дружеството услуга (в комбинация с други социални услуги) на съответните правоимащи за това физически лица, съгласно действащата нормативна уредба.

Доставчикът работи в координация и взаимодействие с Дирекция "Социално подпомагане" за всички дейности от социалния комплекс, съгласно чл. 74, ал. 1, т. 1 и т. 3 от 3СУ.

 Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

1. Попада ли предоставянето на описаната от "Ж" ЕООД услуга в освободените доставки по чл. 40, ал. 1 от ЗДДС?

2. Третира ли се продажбата на устройството (умната гривна), обезпечаващо предоставяната услуга, като освободена доставка по смисъла на чл. 40, ал. 1 от ЗДДС - като основна или като съпътстваща доставка?

3. Участва ли реализирания оборот от освободени доставки дефинирани в чл. 40, ал. 1 от ЗДДС в оборота за задължителна регистрация? Следва ли дружеството да извърши задължителна регистрация по ЗДДС, в кой момент и на какво основание?

4. Има ли специфично третиране по нормите на ЗКПО осъществяваната от нас дейност?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

По първи и втори въпрос

Освободена доставка, по смисъла на чл. 40, ал. 1 от ЗДДС, е извършването на социални услуги по ЗСУ.

Социални услуги, по реда на чл. 3, ал. 1 от ЗСУ са дейности за подкрепа на лицата за:

1. превенция и/или преодоляване на социалното изключване;

2. реализиране на права;

3. подобряване качеството на живот.

Основните дейности са регламентирани в разпоредбата на чл. 15 от ЗСУ. Според текста на цитираната разпоредба, в зависимост от основните групи дейности видовете социални услуги са:

1. информиране и консултиране;

2. застъпничество и посредничество;

3. общностна работа;

4. терапия и рехабилитация;

5. обучение за придобиване на умения;

6. подкрепа за придобиване на трудови умения;

7. дневна грижа;

8. резидентна грижа;

9. осигуряване на подслон;

10. асистентска подкрепа.

Доставчик на социални услуги, съгласно чл. 28 от ЗСУ е лице, което отговаря за предоставянето на социалните услуги.

Общините могат да предоставят всички социални услуги. Общините отговарят за предоставянето на социалните услуги, финансирани от държавния и общинския бюджет (чл. 29, ал. 1 и 2 от ЗСУ). На основание чл. 29, ал. 3 от същия закон предоставянето на социалните услуги, финансирани от държавния и общинския бюджет, се осигурява от общините чрез:

1. самостоятелно организиране и изпълнение на всички дейности, свързани с прякото предоставяне на социалните услуги;

2. специално създадени от общината за предоставянето на социалните услуги юридически лица;

3. възлагане на предоставянето на социалните услуги на частни доставчици на социални услуги.

Предоставянето на всички социални услуги, финансирани от държавния и/или общинския бюджет, може да се възложи на частни доставчици на социални услуги (чл. 63, ал. 1 от ЗСУ).

На основание чл. 30, т. 1 от ЗСУ частни доставчици на социални услуги могат да са български физически лица, регистрирани по Търговския закон (ТЗ) и юридически лица.

Министърът на труда и социалната политика планира, разработва, координира, провежда и контролира изпълнението на държавната политика в областта на социалните услуги. За изпълнение на функциите по ал. 1 министърът на труда и социалната политика се подпомага от Агенцията за социално подпомагане и от Агенцията за качеството на социалните услуги (чл. 20, ал. 1 и 2 от ЗСУ).

От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че "Ж" ЕООД притежава лиценз, издаден от Агенция за качеството на социалните услуги, за предоставяне на описаната социална услуга - общностна работа.

При изясняване характера на посочените от дружеството доставки, относно това дали доставката на устройство "умна гривна", с или без предоставянето в Обща съвкупност със система Wellky, представлява или не социална услуга, по смисъла на ЗСУ, към който препраща разпоредбата на чл. 40, ал. 1 от ЗДДС, бе изпратено искане до МТСП за изразяване на становище.

Въз основа на изразен отговор от МТСП с изх. №......... г. по поставения въпрос, Ви уведомявам следното:

Съгласно дефиницията, дадена в §1, т. 9 от Допълнителните разпоредби на ЗСУ, общностната работа е съвкупност от дейности, които се осъществяват в уязвими общности или групи, насочена към превенция и защита, както и към стимулирапе на общностното развитие. От даденото описание на устройството "умна гривна", може да се направи извод, че същото има за предназначение единствено да измерва и проследява здравните показатели на крайните потребители. Социалната услуга "общностна работа" има съвсем различен характер и не е свързана само със здравния статус на потребителите. Общностната работа е фокусирана върху промяна на моделите на поведение на определени групи в общността, на взаимоотношенията и взаимодействията, както между тях, така и между общността и другите системи.

Видовете социални услуги са изчерпателно регламентирани в чл. 15 от ЗСУ. Видно от цитираната норма, предоставянето на технически устройства не е социална услуга.

Предвид гореизложеното, доставката на устройството "умна гривна" не попада в приложното поле на чл. 40, т. 1 от ЗДДС, тьй като не е социална услуга по чл. 15 от ЗСУ, както и не е част от дейностите, включени в общностната работа.

По трети въпрос

На основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000.00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.

Облагаемият оборот за задължителна регистраия, по реда на чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка.

Предвид изложеното в отговора по първи и втори въпрос е видно, че доставката на устройството "умна гривна" с или без предоставянето в Обща съвкупност със система Wellky, не представлява социална услуга и не попада в обхвата на освободените по смисъла на чл. 40, т. 1 от ЗДДС доставки, поради което формира оборот за регистрация по реда на чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС.

По четвърти въпрос

С оглед статута на "Ж" ЕООД на юридическо лице, което е търговец, приложими са разпоредбите на чл. 1, т. 1, чл. 2, т. 1 и чл. 3 от ЗКПО. Същите постановяват, че местните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина.

Съгласно чл. 5 от ЗКПО, печалбите се облагат с корпоративен данък. С алтернативен на корпоративния данък се облагат:

1. дейността на организаторите на посочените в този закон хазартни игри;

2. приходите от сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество на бюджетните предприятия;

3. дейността от опериране на кораби.

Дейността по таксиметров превоз на пътници се облага с данък по реда на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ). За всички останали дейности тези лица се облагат по реда на този закон - ал. 5 на чл. 5 от ЗКПО.

Според представеното в запитването, дружеството предоставя социални услуги, за което има издаден лиценз по реда на чл. 149, ал. 1 от ЗСУ. Посочената дейност подлежи на облагане с корпоративен данък по общия ред на ЗКПО, тъй като не е сред изброените в чл. 5 от закона дейности, облагаеми с алтернативен данък.

Данъчната основа за определяне на корпоративния данък е данъчната печалба. Данъчният финансов резултат (данъчна печалба/данъчна загуба) е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на ЗКПО с данъчни постоянни разлики, данъчни временни разлики и с други суми в случаите, предвидени в закона - чл. 18 и чл. 22 от с. з.

В качеството на предприятие по смисъла на чл. 2, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч), дружеството следва да прилага в дейността си разпоредбите на този закон и приложимата счетоводна база за финансово отчитане.

В общия случай, когато са спазени принципите и изискванията на счетоводното отчитане на стопанските операции и възприетата счетоводна политика на дружеството, не са нарушени нормативните изисквания, данъчният закон не предвижда корекции чрез преобразуване на счетоводния финансов резултат. В обратната хипотеза, когато приходи и/или разходи са или не са отчетени в нарушение на изискванията на нормативен акт, на основание чл. 77 и чл. 78 от ЗКПО, с тези суми се коригира счетоводния финансов резултат.

За целите на данъчното облагане е необходима преценка с оглед изпълнението на дейността на предприятието, документалната обоснованост и договорените и фактически взаимоотношения, в които се намира дружеството. При условие, че са изпълнени изискванията на съответните приложими норми, в ЗКПО не е предвидено специфично данъчно третиране по отношение на посочената в запитването дейност и се прилага общия ред на закона.