2_273/11.04.2022 г.
ЗДДС, чл.31, т.2, б. "а" и б." б"
ППЗДДС, чл.26, ал.1
Чл.31в, ал.1
ОТНОСНО:приложението на ЗДДС при доставки по корабно снабдяване
В дирекция ОДОП ........ е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията, с вх.№ ...... г., в което сте изложили следната фактическа обстановка:
Основен предмет на дейност на дружеството е корабно снабдяване. Доставките основно са облагаеми със ставка 0%, по реда на чл.31, т. 2, б. "а" и б. "б" от ЗДДС. За документиране на доставките по глава трета от ЗДДС, дружеството издава фактура за доставката (Invoice), деливъри сертификат /съплай лист/ със стоки за зареждане, от които са видни името и номера на кораба, които са заверени от получателя при доставката на стоките на кораба, декларация- приложение 26 към ППЗДДС, която е заверена и предоставена при първата извършена доставка за календарната година, и е валидна до края на годината, копие от свидетелство за регистрация на кораба, съгласно изискванията на чл.26, ал.1 от ППЗДДС.
Във връзка с удостоверяване на доставките, облагаеми с нулева ставка, поставяте следните въпроси:
1. Достатъчни ли са за доказване на доставките , облагаеми с нулева ставка по реда на чл.31, т.2, във връзка с чл.26, ал.1 от ППЗДДС изброените и притежавани от дружеството документи?
2. Необходимо ли е да се представя митническа декларация за износ, заверена от изходно митническо учреждение, като документ за доказване на доставка по глава трета?
С оглед изложената фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС изразявам следното становище:
Мястото на изпълнение на доставка на стока се определя по реда на чл.17 от ЗДДС и зависи от това дали стоката се транспортира или не.
На основание чл.17, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на стока, която не се изпраща или превозва е там, където стоката се намира към момента на прехвърляне на собствеността и от доставчика на получателя по доставката.
На основание чл.17, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, от получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента на започване на превоза.
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Облагаемите доставки с нулева ставка на данъка са регламентирани в Глава трета от ЗДДС.
Съгласно чл. 31, т. 2 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка, е доставката на стоки за снабдяване с резервни части, горива и смазочни материали, храна, напитки, вода и други провизии, предназначени за потребление на борда на:
а) плавателни съдове, предназначени и използвани за превоз на стоки или пътници в открито море, с изключение на използваните за спортни и развлекателни цели или за лични нужди;
б) плавателни съдове, предназначени и използвани за извършвани на търговски, промишлени или риболовни дейности в открито море;
В чл. 31в., ал.1 от ППЗДДС са определи плавателните съдове, за които се прилага нулева ставка по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от закона.
По силата на чл. 26, ал.1 от ППЗДДС за доказване на доставка за снабдяването по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от закона на плавателни съдове с място на изпълнение на територията на страната доставчикът следва да разполага със следните документи:
1. ордер за зареждане, стокова разписка за зареждане, съплай лист, деливъри сертификат или друг документ за зареждане със стоки за потребление на борд, от който са видни име и/или номер на съответния плавателен съд;
2. копие от свидетелство за регистрация на кораба или временно свидетелство за плаване;
3. копия от документи, удостоверяващи правото на корабопритежателя за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности извън териториалното море на страната, когато такъв се изисква за упражняване на дейността (концесии, квоти или други подобни);
4. фактура за доставката;
5. декларация по образец - приложение № 26, която е предоставена при първата извършена доставка за календарната година, и е валидна до края на годината или друг документ, в който са декларирани обстоятелствата, съдържащи се в приложение № 26, част първа или част втора, която е приложима.
Предвид гореизложеното ППЗДДС не определя митническата декларация или друг митнически документ като задължителен документ за удостоверяване на доставката по чл.31, т.2 от ЗДДС. Доколкото митническия документ не е сред изрично посочените в чл.26, ал.1 от ППЗДДС, считам, че нулева данъчна ставка следва да се приложи, когато дружеството притежава изискуемите от ППЗДДС документи и не представи заверена от изходно митническо учреждение митническа декларация.
Относно необходимостта от изготвяне на митническа декларация при доставка на стоки за снабдяване с резервни части, горива и смазочни материали, храна, напитки, вода и други провизии, предназначени за потребление на борда на плавателни средства, компетентна да изрази становище е Агенция Митници.
Съгласно чл.37, ал.2 от ЗДДС, ако доставчикът не се снабди с документите по чл. 26, ал.1 от ППЗДДС до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът е станал изискуем, за доставката се начислява ДДС. Ако впоследствие доставчикът се снабди с документите, той коригира резултата от начисляването на данъка по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
Основният предмет на дейност на дружеството е корабно снабдяване. Доставките основно са облагаеми със ставка 0% по реда на чл. 31, т. 2, б. "а" и б. "б" от ЗДДС. За документиране на доставките по глава трета от ЗДДС дружеството издава фактура за доставката (Invoice), деливъри сертификат/съплай лист със стоки за зареждане, от които са видни името и номера на кораба и които се заверяват от получателя при доставката на стоките на кораба, декларация - приложение № 26 към ППЗДДС, която е заверена и предоставена при първата извършена доставка за календарната година и е валидна до края на годината, както и копие от свидетелство за регистрация на кораба, съгласно изискванията на чл. 26, ал. 1 от ППЗДДС.
Във връзка с удостоверяване на доставките, облагаеми с нулева ставка, са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Достатъчни ли са за доказване на доставките, облагаеми с нулева ставка по реда на чл. 31, т. 2, във връзка с чл. 26, ал. 1 от ППЗДДС, изброените и притежавани от дружеството документи?
Въпрос 2: Необходимо ли е да се представя митническа декларация за износ, заверена от изходно митническо учреждение, като документ за доказване на доставка по глава трета?
Мястото на изпълнение на доставка на стока се определя по реда на чл. 17 от ЗДДС и зависи от това дали стоката се транспортира или не.
На основание чл. 17, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е там, където стоката се намира към момента на прехвърляне на собствеността от доставчика на получателя по доставката.
На основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, от получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента на започване на превоза.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Облагаемите доставки с нулева ставка на данъка са регламентирани в глава трета от ЗДДС.
Съгласно чл. 31, т. 2 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки за снабдяване с резервни части, горива и смазочни материали, храна, напитки, вода и други провизии, предназначени за потребление на борда на:
- буква "а" - плавателни съдове, предназначени и използвани за превоз на стоки или пътници в открито море, с изключение на използваните за спортни и развлекателни цели или за лични нужди;
- буква "б" - плавателни съдове, предназначени и използвани за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности в открито море.
В чл. 31в, ал. 1 от ППЗДДС са определени плавателните съдове, за които се прилага нулева ставка по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от закона.
По силата на чл. 26, ал. 1 от ППЗДДС за доказване на доставка за снабдяването по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от закона на плавателни съдове с място на изпълнение на територията на страната доставчикът следва да разполага със следните документи:
- 1. ордер за зареждане, стокова разписка за зареждане, съплай лист, деливъри сертификат или друг документ за зареждане със стоки за потребление на борд, от който са видни име и/или номер на съответния плавателен съд;
- 2. копие от свидетелство за регистрация на кораба или временно свидетелство за плаване;
- 3. копия от документи, удостоверяващи правото на корабопритежателя за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности извън териториалното море на страната, когато такъв се изисква за упражняване на дейността (концесии, квоти или други подобни);
- 4. фактура за доставката;
- 5. декларация по образец - приложение № 26, която е предоставена при първата извършена доставка за календарната година и е валидна до края на годината, или друг документ, в който са декларирани обстоятелствата, съдържащи се в приложение № 26, част първа или част втора, която е приложима.
Предвид гореизложеното ППЗДДС не определя митническата декларация или друг митнически документ като задължителен документ за удостоверяване на доставката по чл. 31, т. 2 от ЗДДС. Доколкото митническият документ не е сред изрично посочените в чл. 26, ал. 1 от ППЗДДС, се приема, че нулева данъчна ставка следва да се приложи, когато дружеството притежава изискуемите от ППЗДДС документи и не представи заверена от изходно митническо учреждение митническа декларация.
Относно необходимостта от изготвяне на митническа декларация при доставка на стоки за снабдяване с резервни части, горива и смазочни материали, храна, напитки, вода и други провизии, предназначени за потребление на борда на плавателни средства, компетентна да изрази становище е Агенция "Митници".
Съгласно чл. 37, ал. 2 от ЗДДС, ако доставчикът не се снабди с документите по чл. 26, ал. 1 от ППЗДДС до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът е станал изискуем, за доставката се начислява ДДС. Ако впоследствие доставчикът се снабди с документите, той коригира резултата от начисляването на данъка по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
Извод по Въпрос 1: За доказване на доставките, облагаеми с нулева ставка по чл. 31, т. 2 от ЗДДС, са достатъчни документите, изрично посочени в чл. 26, ал. 1 от ППЗДДС, с които дружеството следва да разполага.
Извод по Въпрос 2: Митническа декларация за износ, заверена от изходно митническо учреждение, не е задължителен документ за доказване на доставка по глава трета от ЗДДС по смисъла на чл. 26, ал. 1 от ППЗДДС; необходимостта от изготвянето на такава декларация като митническо изискване е от компетентността на Агенция "Митници".
