3_988/09.05.2017 г.
ЗДДФЛ, чл. 29а, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 29а, ал. 3;
ЗДДФЛ, чл. 29а, ал. 4;
ЗДДФЛ, чл. 29а, ал. 6
Относно:прилагането на чл. 29а от Закона за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ)
В запитването лицето е изразило желание да му бъде разяснено прилагането на чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ за земеделските стопани, които са регистрирани по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и не са имали право на избор за облагане с данък върху общата годишна данъчна основа съгласно чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ през 2011г., а са били задължени да се облагат по реда на чл. 26 от с. з. с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28. Същите, във връзка с изменението на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ (ред. от 01.01.2014 г.), през месец януари 2014 г. са подали декларация по реда на чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ, че желаят да продължат да се облагат по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ като еднолични търговци.
Във връзка с това се поставя въпроса кога тези земеделски стопани придобиват право да преминат към облагане с данък върху общата годишна данъчна основа по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 98/2016 г.) изразяваме следното становище:
На основание нормата на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2011 г., облагаемият доход от стопанска дейност на регистрирани по ЗДДС физически лица, които са регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, се определя по реда на чл. 26 и се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл.28.
Съгласно редакцията на чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ към същия период, физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, които не са регистрирани по ЗДДС, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага по реда на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Видно от цитираните разпоредби, новият ред за облагане задължително се прилага от лицата, които са регистрирани за целите на ЗДДС, а право на избор е предоставен само на лицата, които не са регистрирани по ЗДДС.
Правото на избор се упражнява от лицата чрез подаване на декларация по чл.29а, ал. 4 от ЗДДФЛ в срок до 31 декември на предходната година.
В случай, че са подали такава декларация, нерегистрираните по ЗДДС лица, прилагат този ред на облагане за срок не по-кратък от 5 последователни данъчни години - чл. 29а, ал. 5 от ЗДДФЛ.
Разпоредбата на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ е изменена с ДВ бр. 100/2013 г., в сила от 01.01.2014 г. Същата предвижда, че физическите лица, регистрирани като земеделски производители, могат да избератдоходите от стопанската им дейност да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, като според ал. 2 облагаемият доход на тези лица се формира по реда на чл. 26 от същия закон. Следователно от 01.01.2014 г. е дадена възможност за избор като отпада задължението на физическите лица - регистрирани земеделски производители, които са регистрирани по ЗДДС, да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. Това означава, че регистрацията по ЗДДС е без правно значение при определянето на реда за данъчно облагане на доходите, придобити от стопанска дейност като регистриран земеделски стопанин.
Правото на избор за лицата по ал. 1 се упражнява чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година (чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ). На основание § 11 от ПЗР към ЗИД на ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2014 г., декларацията по чл.29а, ал. 4, с която се упражнява правото на избор от регистрираните по ЗДДСлица по чл. 29а, ал. 1, за 2014 г. се подава в срок до 31 януари 2014 г.
В настоящия случай, според изложеното в запитването земеделските стопани, които са регистрирани по ЗДДС, са подали декларации в законоустановения срок през м.януари 2014 г., с което са упражнили правото си на избор по реда на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ. Данъчното облагане на доходите от стопанска дейност на тези лица ще се осъществява като предприятие на едноличен търговец, което означава, че ще формират облагаем доход по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ.
Избраният ред на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се прилага за срок, не по-кратък от 5 последователни данъчни години (чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ). Необходимо е да се отбележи, че в настоящия случай тези лица са направили доброволно избора си за облагане с данък върху годишната данъчна основа с подаване на декларацията по чл. 29а, ал. 4 от закона през 2014 г., поради което за тях 5 годишният срок започва да тече от 01.01.2014 г. като този ред на облагане ще се прилага до данъчната 2018 година включително.
Съгласно разпоредбата на новата ал. 6 на чл. 29а, в сила от 01.01.2016 г., след изтичането на срока по ал. 3 лицето може да:
1. продължи да се облага по избрания ред, като в този случай не е необходимо да подава нова декларация по ал. 4;
2. избере да се облага по реда на чл. 29, като упражни правото си на избор в декларацията по ал. 4 в срок до 31 декември на предходната година.
Следователно съгласно действащата нормативна уредба, ако лицата желаят да променят реда на облагане с данък върху годишната данъчна основа по реда на чл. 29а, ал. 1 с облагане по общия ред по чл. 29, ал. 1, т. 1, могат да направят това, като подадат декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ в срок до 31.12.2018 г.
В запитването е поискано разяснение относно прилагането на чл. 29а, ал. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за земеделски стопани, регистрирани по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), които през 2011 г. не са имали право на избор за облагане с данък върху общата годишна данъчна основа по чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, а са били задължени да се облагат по реда на чл. 26 от същия закон с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28. Посочено е, че тези лица, във връзка с изменението на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ (редакция в сила от 01.01.2014 г.), през месец януари 2014 г. са подали декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ, с която са заявили желание да продължат да се облагат по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ като еднолични търговци.
Въпрос: Кога тези земеделски стопани придобиват право да преминат към облагане с данък върху общата годишна данъчна основа по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ?
При изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 98/2016 г.) се излага следното:
На основание чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2011 г., облагаемият доход от стопанска дейност на физически лица, регистрирани по ЗДДС, които са регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, се определя по реда на чл. 26 и се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Съгласно редакцията на чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ към същия период, физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, които не са регистрирани по ЗДДС, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага по реда на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ.
От тези разпоредби следва, че новият ред за облагане задължително се прилага за лицата, регистрирани за целите на ЗДДС, докато право на избор е предоставено само на лицата, които не са регистрирани по ЗДДС. Правото на избор се упражнява чрез подаване на декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ в срок до 31 декември на предходната година. При подадена такава декларация, нерегистрираните по ЗДДС лица прилагат този ред на облагане за срок не по-кратък от 5 последователни данъчни години - чл. 29а, ал. 5 от ЗДДФЛ.
Разпоредбата на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ е изменена с ДВ, бр. 100/2013 г., в сила от 01.01.2014 г. Съгласно тази редакция физическите лица, регистрирани като земеделски производители, могат да изберат доходите от стопанската им дейност да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, като по силата на ал. 2 облагаемият доход на тези лица се формира по реда на чл. 26 от закона.
От 01.01.2014 г. е предоставена възможност за избор и отпада задължението физическите лица - регистрирани земеделски производители, които са регистрирани по ЗДДС, да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. Регистрацията по ЗДДС става без правно значение при определяне на реда за данъчно облагане на доходите, придобити от стопанска дейност като регистриран земеделски стопанин.
Правото на избор за лицата по ал. 1 се упражнява чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година - чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ. На основание § 11 от преходните и заключителни разпоредби към ЗИД на ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2014 г., декларацията по чл. 29а, ал. 4, с която се упражнява правото на избор от регистрираните по ЗДДС лица по чл. 29а, ал. 1, за 2014 г. се подава в срок до 31 януари 2014 г.
В разглеждания случай, според изложеното в запитването, земеделските стопани, регистрирани по ЗДДС, са подали декларации в законоустановения срок през месец януари 2014 г., с което са упражнили правото си на избор по чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ. Данъчното облагане на доходите от стопанска дейност на тези лица ще се осъществява като предприятие на едноличен търговец, т.е. те ще формират облагаем доход по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ. Избраният ред на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се прилага за срок не по-кратък от 5 последователни данъчни години - чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ.
Отбелязва се, че в този случай лицата са направили доброволно избора си за облагане с данък върху годишната данъчна основа чрез подаване на декларацията по чл. 29а, ал. 4 от закона през 2014 г., поради което за тях 5-годишният срок започва да тече от 01.01.2014 г. Този ред на облагане ще се прилага до данъчната 2018 година включително.
Съгласно новата ал. 6 на чл. 29а, в сила от 01.01.2016 г., след изтичането на срока по ал. 3 лицето може:
- да продължи да се облага по избрания ред, като в този случай не е необходимо да подава нова декларация по ал. 4;
- да избере да се облага по реда на чл. 29, като упражни правото си на избор в декларацията по ал. 4 в срок до 31 декември на предходната година.
Извод: Съгласно действащата нормативна уредба, ако лицата желаят да променят реда на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 29а, ал. 1 към облагане по общия ред по чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, те могат да направят това, като подадат декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ в срок до 31.12.2018 г., като след този момент ще имат право да се облагат по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1.
