Изх. № 24-39-59
Дата: 20.05.2016 год.
ЗДДФЛ, чл. 24, ал. 2, т. 5
ОТНОСНО: Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с изплащането на командировъчни пари по реда на Закона за дипломатическата служба и Наредбата за командировъчните средства при задграничен мандат
По повод Ваше писмено запитване, препратено по компетентност в Централно управление на Национална агенция за приходите от Дирекция ОДОП гр....., заведено с вх. № 24-39-59 от 03.05.2016г., изразявам следното становище:
Данъчното третиране на командировъчните пари е съобразено с вида на конкретния доход, като за доходите от трудови правоотношения са приложими разпоредбите на чл. 24, ал. 1 и ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ. На основание чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ, в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включва стойността на:
- пътните и квартирните пари, доказани документално по реда на действащото законодателство;
- дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт.
Същевременно според общата разпоредба на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ в облагаемия доход от трудови правоотношения се включва не само трудовото възнаграждение, но и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2.
Предвид цитираните разпоредби в облагаемия доход от трудови правоотношения се включват пътните и квартирните пари, които не са документално доказани по реда на действащото законодателство, както и превишението над двукратния размер на дневните командировъчни пари, определен в съответствие с конкретния нормативен акт - в случая това е Наредбата за командировъчните средства при задграничен мандат (НКСЗМ). Допълнителните командировъчни пари, които се изплащат на дългосрочно командированите служители на основание чл. 15, ал. 1 от НКСЗМ за покриване на разходи за детска градина, за начално, основно и средно образование на всяко дете, при условия и в размер, определени с тази наредба, не попадат в обхвата на чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ, поради което също следва да се третират като облагаем доход за физическото лице.
Съгласно чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ, когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им.
зам. Изпълнителен Директор НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Данъчното третиране на командировъчните пари се определя според вида на конкретния доход, като за доходите от трудови правоотношения се прилагат разпоредбите на чл. 24, ал. 1 и ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включва стойността на:
- пътните и квартирните пари, доказани документално по реда на действащото законодателство;
- дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт.
Съгласно общата разпоредба на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ в облагаемия доход от трудови правоотношения се включва не само трудовото възнаграждение, но и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2.
Предвид тези разпоредби, в облагаемия доход от трудови правоотношения се включват:
- пътните и квартирните пари, които не са документално доказани по реда на действащото законодателство;
- превишението над двукратния размер на дневните командировъчни пари, определен в съответствие с конкретния нормативен акт, като в разглеждания случай това е Наредбата за командировъчните средства при задграничен мандат (НКСЗМ).
Допълнителните командировъчни пари, изплащани на дългосрочно командированите служители на основание чл. 15, ал. 1 от НКСЗМ за покриване на разходи за детска градина, за начално, основно и средно образование на всяко дете, при условия и в размер, определени с тази наредба, не попадат в обхвата на чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ. Поради това те следва да се третират като облагаем доход за физическото лице.
Извод: Облагаем доход от трудови правоотношения са: недокументално доказаните пътни и квартирни пари, превишението над двукратния нормативен размер на дневните командировъчни пари по НКСЗМ, както и допълнителните командировъчни пари по чл. 15, ал. 1 от НКСЗМ за разходи за детска градина и за начално, основно и средно образование на децата.
Съгласно чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ, когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им.
Извод: Всички посочени по-горе облагаеми доходи, когато са във валута, се преизчисляват в левове по курса на БНБ към датата на придобиването им.
