ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ,,,,, постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-208/26.08.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас дружество е кандидатствало за финансиране пред Изпълнителна агенция за насърчаване на малките и средни предприятия. Одобрени сте и съгласно Регламент (ЕС) № 1407/2013 Ви е предоставена минимална помощ за участие в Международно изложение за парфюмерия и козметика.
За финансовата помощ сте получили само писмо за одобрение от Изпълнителната агенция, но сумите не са постъпили по банковата Ви сметка.
Поставяте въпроса: Как следва да се отчете за данъчни цели посочената финансова помощ, така че да са спазени разпоредбите на ЗКПО?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Данъчното третиране на посочените в запитването суми за лицата, подлежащи на облагане с корпоративен данък по реда на ЗКПО, какъвто е и конкретният случай, е обвързано с реда за отчитането им според счетоводното законодателство.
Във връзка със зададения въпрос, касаещ счетоводното отчитане на сумите по проект BG16RFOP002-2.0542-0002 "Участие на МСП на международни панаири, изложби и конференции в страната и чужбина", следва да се има предвид вече изразено становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл.22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерството на финансите, е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство.
Становището е по повод запитване във връзка с минимална помощ - финансиране, въз основа на методика в съответствие с изискванията на Регламент (ЕС) №1407/2013 на Комисията от 18 декември 2013 година относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis.
"Минимална помощ" по смисъла на т. 31 от пар. 1 на ДР на ЗКПО е помощта по смисъла на Регламент (ЕО) № 1407/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis.
Съгласно чл. 1 от Регламент (ЕС) № 1407/2013, той се прилага за помощите, предоставяни на предприятия от всички сектори, с изключение на предприятия от сектори рибарство и аквакултури и първично производство на селскостопански продукти. Предприятие по смисъла на правилата за конкуренцията, посочени в Договора, е всеки субект, упражняващ стопанска дейност, независимо от правния му статут и начина, по който той се финансира.
Следва да имате предвид, че за целите на Регламента датата на получаване на помощта "de minimis" не е датата на извършване на плащането. Съгласно чл. 3, т. 4 от Регламент (ЕС) № 1407/2013, помощта се смята за отпусната (получена) в момента на получаване на юридическото основание за това, съгласно приложимия национален правен режим, независимо от датата на плащане на помощта на предприятието.
По реда на Национален счетоводен стандарт (СС) 20 се определя счетоводното отчитане на правителствените дарения и оповестяването на правителствената помощ. Правителствената помощ е дефинирана в СС 20 като действие от страна на правителството, чрез което се предоставя икономическа изгода за конкретно предприятие или за група предприятия, отговарящи на определени критерии.
Съгласно §7 на СС 20 предприятията оповестяват в приложението към годишния финансов отчет информация за естеството, размера и продължителността на помощта, както и неизпълнените условия и непредвидимите събития, попречили на изпълнението на условията (ако има такива).
Във връзка с гореизложеното може да се обобщи следното:
При отчитане на сумите по Проект "Участие на МСП на международни панаири, изложби и конференции в страната и чужбина", получени съгласно Регламент № 1407/2013, се спазват нормите на Закона за счетоводствотопо отношение на водената счетоводна отчетност. Приходите и разходите, свързани с минималната помощ, участват при формирането на счетоводния финансов резултат на дружеството в съответствие с правилата, определени в счетоводното законодателство. При определяне на данъчния финансов резултат се прилагат разпоредбите на част втора от ЗКПО.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Представеното дружество е кандидатствало за финансиране пред Изпълнителна агенция за насърчаване на малките и средните предприятия. Одобрено е и съгласно Регламент (ЕС) № 1407/2013 му е предоставена минимална помощ за участие в международно изложение за парфюмерия и козметика. За финансовата помощ е получено писмо за одобрение от Изпълнителната агенция, но сумите не са постъпили по банковата сметка на дружеството.
Въпрос: Как следва да се отчете за данъчни цели посочената финансова помощ, така че да са спазени разпоредбите на ЗКПО?
Данъчното третиране на посочените в запитването суми за лицата, подлежащи на облагане с корпоративен данък по реда на ЗКПО, какъвто е и конкретният случай, е обвързано с реда за отчитането им според счетоводното законодателство.
По отношение на счетоводното отчитане на сумите по проект BG16RFOP002-2.0542-0002 "Участие на МСП на международни панаири, изложби и конференции в страната и чужбина" следва да се има предвид вече изразено становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите. Тази дирекция, на основание чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерството на финансите, е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство.
Посоченото становище е издадено по повод запитване във връзка с минимална помощ - финансиране, предоставяно въз основа на методика в съответствие с изискванията на Регламент (ЕС) № 1407/2013 на Комисията от 18 декември 2013 година относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis.
"Минимална помощ" по смисъла на т. 31 от пар. 1 на допълнителните разпоредби на ЗКПО е помощта по смисъла на Регламент (ЕО) № 1407/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis.
Съгласно чл. 1 от Регламент (ЕС) № 1407/2013, той се прилага за помощите, предоставяни на предприятия от всички сектори, с изключение на предприятия от секторите рибарство и аквакултури и първично производство на селскостопански продукти.
Предприятие по смисъла на правилата за конкуренцията, посочени в Договора, е всеки субект, упражняващ стопанска дейност, независимо от правния му статут и начина, по който се финансира.
За целите на Регламент (ЕС) № 1407/2013 датата на получаване на помощта "de minimis" не е датата на извършване на плащането. Съгласно чл. 3, т. 4 от Регламент (ЕС) № 1407/2013, помощта се смята за отпусната (получена) в момента на получаване на юридическото основание за това, съгласно приложимия национален правен режим, независимо от датата на плащане на помощта на предприятието.
По реда на Национален счетоводен стандарт (СС) 20 се определя счетоводното отчитане на правителствените дарения и оповестяването на правителствената помощ. Правителствената помощ е дефинирана в СС 20 като действие от страна на правителството, чрез което се предоставя икономическа изгода за конкретно предприятие или за група предприятия, отговарящи на определени критерии.
Съгласно § 7 на СС 20 предприятията оповестяват в приложението към годишния финансов отчет информация за естеството, размера и продължителността на помощта, както и неизпълнените условия и непредвидимите събития, попречили на изпълнението на условията (ако има такива).
Въз основа на гореизложеното се обобщава следното: при отчитане на сумите по проект "Участие на МСП на международни панаири, изложби и конференции в страната и чужбина", получени съгласно Регламент № 1407/2013, се спазват нормите на Закона за счетоводството по отношение на водената счетоводна отчетност. Приходите и разходите, свързани с минималната помощ, участват при формирането на счетоводния финансов резултат на дружеството в съответствие с правилата, определени в счетоводното законодателство. При определяне на данъчния финансов резултат се прилагат разпоредбите на част втора от ЗКПО.
Извод: Финансовата помощ по Регламент № 1407/2013 се отчита съгласно Закона за счетоводството и СС 20, като свързаните с нея приходи и разходи формират счетоводния финансов резултат, а за данъчни цели се прилагат общите правила на част втора от ЗКПО.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на фактическата обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
