ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-483/28.09.2023 г., препратено по компетентност от ЦУ на НАП София.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Като лице, представляващо Пчеларско дружество "Л", заявявате от името на неговите членове, заети в сектор пчеларство, че добитата продукция се реализира на пазара по различен начин от производителите на мед, като все по-често се ползват варианти на дистанционни продажби. Лицата обявяват продажбата на продукти в различни платформи като "фейсбук", olx и други интернет сайтове.
Задавате следните въпроси:
1. Трябва ли регистрираните земеделски стопани да подлежат на някаква специална регистрация, за да извършват дистанционна продажба?
2. Има ли разлика при данъчното третиране на продажбите, за които е използван личен фейсбук профил, обява в интернет сайт и от личен специален интернет магазин?
3. Какви счетоводни документи следва да се издават за тези продажби и да се предоставят на клиентите, при условие че продавачът е физическо лице - регистриран земеделски стопанин без регистрация по ЗДДС и водещ отчетност по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ, който се ползва от възможността да не издава фискален бон по Наредба № Н-18/2006 г.?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност се намалява с разходи за дейността - 60 на сто за доходи от дейността на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност.
Определение на понятието "непреработен продукт от селско стопанство" се съдържа в т. 21 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, а именно: това е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
При условие че се извършва продажба на пчелни продукти в резултат на преработка, ще се приложи чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "а" от ЗДДФЛ и облагаемият доход за дейността на физическите лица за производство на преработени продукти от селско стопанство ще се определи като придобитият доход се намали с 40 на сто нормативни разходи.
С оглед гореизложеното, физическо лице, регистрирано като земеделски стопанин за доходите, които реализира от продажбата на непреработени или преработени селскостопански продукти ще прилага цитираните норми за облагане на същите, без оглед на начина, мястото и използваните средства за реализация на продуктите.
Придобитите доходи от горепосоченото лице от продажби чрез обяви във фейсбук профил или други интернет сайтове или чрез електронни магазини имат данъчно третиране по реда, определен в чл. 29 от ЗДДФЛ.
Съгласно нормите на данъчните закони, за дистанционни продажби чрез обяви в социалните мрежи или интернет сайтове и др., извършвани от горепосочените лица, не е необходима допълнителна регистрация или подаване на информация от същите.
Физическите лица, които извършват стопанска дейност, но не са търговци по смисъла на ТЗ и не са избрали да се облагат като еднолични търговци, следва да документират доходите си по реда на чл. 9 от ЗДДФЛ.
Данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство съгласно чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ, (в каквато хипотеза са повечето физически лица - земеделски стопани), издават документ за придобитите от тях доходи от стопанска дейност по чл. 10, ал. 1, т. 3 от същия закон, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството (ЗСч.). Данъчният закон няма изискване по отношение на наименованието на този документ, т.е. това може да бъде фактура, разписка или друг документ, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от ЗСч.
Когато платец на доходите е предприятие или самоосигуряващо се лице, което е задължено да прилага ЗСч., в документа, посочен по-горе физическото лице, придобило доходите, включва и реквизитите по чл. 6, ал. 1, т. 3 от същия закон.
Обръщам внимание, че липсата на задължение за издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) е единствено за продажби на собствена и непреработена селскостопанска продукция от физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, с изключение на продажби във или от търговски обекти в лицензираните стокови борси, тържища или пазар на производители по смисъла на Закона за стоковите борси и тържищата или закрити помещения, като магазин, склад или други подобни (чл. 4, т. 2 от Наредба № Н-18/2006г.)
Извън тази хипотеза следва да спазвате изискванията за регистриране и отчитане на продажбите на стоки чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство съгласно нормите на Наредба № Н-18/2006 г., както и изискванията на чл. 52м от същата наредба за лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: лице, представляващо Пчеларско дружество "Л", от името на неговите членове, заети в сектор пчеларство, посочва, че добитата продукция се реализира на пазара по различен начин от производителите на мед, като все по-често се използват варианти на дистанционни продажби. Лицата обявяват продажбата на продукти в различни платформи като "фейсбук", olx и други интернет сайтове.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли регистрираните земеделски стопани да подлежат на някаква специална регистрация, за да извършват дистанционна продажба?
Въпрос 2: Има ли разлика при данъчното третиране на продажбите, за които е използван личен фейсбук профил, обява в интернет сайт и от личен специален интернет магазин?
Въпрос 3: Какви счетоводни документи следва да се издават за тези продажби и да се предоставят на клиентите, при условие че продавачът е физическо лице - регистриран земеделски стопанин без регистрация по ЗДДС и водещ отчетност по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ, който се ползва от възможността да не издава фискален бон по Наредба № Н-18/2006 г.?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се изразява следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност се намалява с разходи за дейността - 60 на сто за доходи от дейността на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност.
Определение на понятието "непреработен продукт от селско стопанство" се съдържа в т. 21 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, според която това е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
При условие че се извършва продажба на пчелни продукти в резултат на преработка, се прилага чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "а" от ЗДДФЛ и облагаемият доход за дейността на физическите лица за производство на преработени продукти от селско стопанство се определя като придобитият доход се намали с 40 на сто нормативни разходи.
С оглед гореизложеното, физическо лице, регистрирано като земеделски стопанин, за доходите, които реализира от продажбата на непреработени или преработени селскостопански продукти, прилага цитираните норми за облагане на същите, без оглед на начина, мястото и използваните средства за реализация на продуктите. Придобитите доходи от това лице от продажби чрез обяви във фейсбук профил или други интернет сайтове или чрез електронни магазини имат данъчно третиране по реда, определен в чл. 29 от ЗДДФЛ.
Съгласно нормите на данъчните закони, за дистанционни продажби чрез обяви в социалните мрежи или интернет сайтове и др., извършвани от посочените лица, не е необходима допълнителна регистрация или подаване на информация от същите.
Извод: Не се изисква специална допълнителна регистрация за извършване на дистанционни продажби от регистрирани земеделски стопани, а данъчното третиране на доходите от продажби е по чл. 29 от ЗДДФЛ, независимо дали продажбите се осъществяват чрез фейсбук профил, други интернет сайтове или електронен магазин.
Физическите лица, които извършват стопанска дейност, но не са търговци по смисъла на Търговския закон и не са избрали да се облагат като еднолични търговци, следва да документират доходите си по реда на чл. 9 от ЗДДФЛ.
Данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство съгласно чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ (в каквато хипотеза са повечето физически лица - земеделски стопани), издават документ за придобитите от тях доходи от стопанска дейност по чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството (ЗСч.).
Данъчният закон няма изискване по отношение на наименованието на този документ, т.е. това може да бъде фактура, разписка или друг документ, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от ЗСч.
Когато платец на доходите е предприятие или самоосигуряващо се лице, което е задължено да прилага ЗСч., в документа, посочен по-горе, физическото лице, придобило доходите, включва и реквизитите по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗСч.
Обръща се внимание, че липсата на задължение за издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) е единствено за продажби на собствена и непреработена селскостопанска продукция от физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, с изключение на продажби във или от търговски обекти в лицензираните стокови борси, тържища или пазар на производители по смисъла на Закона за стоковите борси и тържищата или закрити помещения, като магазин, склад или други подобни (чл. 4, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г.).
Извън тази хипотеза следва да се спазват изискванията за регистриране и отчитане на продажбите на стоки чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство съгласно нормите на Наредба № Н-18/2006 г., както и изискванията на чл. 52м от същата наредба за лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин.
Извод: Физическите лица - регистрирани земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на ТЗ и не са избрали облагане като ЕТ, документират доходите си по чл. 9 и чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ с документ, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от ЗСч., без изискване за конкретно наименование на документа. Липсата на задължение за фискален бон важи само за продажби на собствена непреработена селскостопанска продукция извън посочените в чл. 4, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. случаи; във всички други случаи се прилагат изискванията на Наредба № Н-18/2006 г., включително чл. 52м за продажби чрез електронен магазин.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
