НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 24-39-73
Дата: 29.06.2015 год.
ЗДДС, чл. 46, ал. 1, т. 4
Относно: приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше запитване, препратено по компетентност в Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП) с вх. №.., е изложена подробно фактология относно следното:
Българско дружество извършва услуги по отпечатване на банкноти на френско дружество и на Българска народна банка. Материалите по производството ще бъдат доставяни от възложителите. Френското дружество има място на икономическа дейност във Франция и е данъчно задължено лице за целите на ДДС.
Предвид изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли, услуга, свързана с отпечатване на банкноти на Българска народна банка, да се третира като освободена доставка по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС?
2.Ако доставката не е освободена, как следва да се изчисли дължимият ДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
По отношение данъчното третиране на извършваните услуги по отпечатване на банкноти на френското дружество НАП с писмо изх. № 26-О-2/07.05.2014 г. е изразила следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които същият закон предвижда друго. Освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки, са регламентирани в Глава четвърта от ЗДДС.
Съгласно чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС освободена доставка е сделката, включително договарянето, свързана с валута, банкноти, монети, използвани като законно платежно средство, с изключение на банкноти и монети, които обикновено не се използват като законно платежно средство или са с нумизматична стойност.
Според изложеното в запитването, изпълнителят по договора ще извършва услуга, свързана с изработка на банкноти (с материали на възложителя), която може да включва изпълнение както на всички процеси на производство до краен продукт, така и само отделни технологични процеси.
Поставеният въпрос следва да бъде разгледан в съответствие със съдебната практика на Съда на ЕС (СЕС) по отношение на обхвата на освобождаването, предвидено с Директива 2006/112/ЕО, както и с действащото в Рeпублика България законодателство, третиращо облагането с данък върху добавената стойност.
Съгласно тълкуването на СЕС, обективирано в т. 66 от Решение на СЕС по дело С-2/95, "за да се характеризират като освободени сделки за целите на точки 3 и 5 от член 13, Б, услугите, предоставени от център за обработка на данни трябва, разгледани в широк план, да представляват самостойно цяло, което в действителност изпълнява специфичните, съществени функции на услугите, описани в тези две точки. За "сделка, свързана с парични преводи" предоставените услуги трябва да водят до превод на средства и промени в правната и финансова ситуация. Освободена услуга по силата на директивата трябва да се отличава от чисто физическо или техническо извършване, като прилагането на система за обработка на данни в банка. В тази връзка националният съд трябва да разгледа конкретно степента на отговорност на центъра за обработка на данни пред банките, по-конкретно въпроса дали отговорността е ограничена до техническите аспекти или се разпростира върху специфични, съществени аспекти на сделките."
Директива 2006/112/ЕО (чл. 135, пар. 1, б. "г" от същата), съответно чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС не поставят изискване относно статута на лицата - доставчици на услугите, попадащи в обхвата на регламентираното освобождаване от облагане. Както е посочено в параграф 20 от решение по дело С-235/00, "освобождаването, ......... не зависи от идентичността или правния характер на лицето или организацията, предоставяща услугата.".
Предвид изложеното дотук, и доколкото извършването на услуга, свързана с отпечатване на банкноти, е услуга, която е свързана с техническото извършване (отпечатване на банкнотите), т. е. ограничена е до техническите аспекти и не води до промяна в правната и финансова ситуация между лицата, същата не попада в обхвата на освобождаването, предвидено с чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС.
В този смисъл, извършването на услуга, свързана с отпечатване на банкноти, доколкото не попада в обхвата на освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки в Глава четвърта от ЗДДС, би била облагаема на основание чл. 12 от ЗДДС, при условие, че е с място на изпълнение на територията на страната.
По отношение на въпроса, как следва да се изчисли дължимият ДДС, следва да се има предвид, че в чл. 16, ал. 1 от приложеният Договор за отпечатване на български банкноти, сключен между Българска народна банка и дружеството, изрично е посочено, че цените за отпечатване са в лева без данък върху добавената стойност. С оглед на това, размерът на данъка следва да се определи по реда на чл. 53, ал. 1 от ППЗДДС.
Зам. Изпълнителен Директор
на националната агенция
за приходите:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В запитване до Националната агенция за приходите е изложена следната фактическа обстановка: българско дружество извършва услуги по отпечатване на банкноти за френско дружество и за Българска народна банка. Материалите за производството се доставят от възложителите. Френското дружество има място на икономическа дейност във Франция и е данъчно задължено лице за целите на ДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли, услуга, свързана с отпечатване на банкноти на Българска народна банка, да се третира като освободена доставка по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС?
Въпрос 2: Ако доставката не е освободена, как следва да се изчисли дължимият ДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, се изразява следното становище.
1. Данъчно третиране на услугите по отпечатване на банкноти
По отношение на данъчното третиране на извършваните услуги по отпечатване на банкноти на френското дружество НАП вече е изразила становище с писмо изх. № 26-О-2/07.05.2014 г.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които същият закон предвижда друго.
Освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС. Съгласно чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС освободена доставка е сделката, включително договарянето, свързана с валута, банкноти, монети, използвани като законно платежно средство, с изключение на банкноти и монети, които обикновено не се използват като законно платежно средство или са с нумизматична стойност.
Според изложеното в запитването, изпълнителят по договора ще извършва услуга, свързана с изработка на банкноти (с материали на възложителя), която може да включва изпълнение както на всички процеси на производство до краен продукт, така и само на отделни технологични процеси.
Поставеният въпрос следва да бъде разгледан в съответствие със съдебната практика на Съда на ЕС по отношение на обхвата на освобождаването, предвидено с Директива 2006/112/ЕО, както и с действащото в Република България законодателство, третиращо облагането с данък върху добавената стойност.
Съгласно тълкуването на Съда на ЕС, обективирано в т. 66 от решение по дело С-2/95, "за да се характеризират като освободени сделки за целите на точки 3 и 5 от член 13, Б, услугите, предоставени от център за обработка на данни трябва, разгледани в широк план, да представляват самостойно цяло, което в действителност изпълнява специфичните, съществени функции на услугите, описани в тези две точки. За "сделка, свързана с парични преводи" предоставените услуги трябва да водят до превод на средства и промени в правната и финансова ситуация. Освободена услуга по силата на директивата трябва да се отличава от чисто физическо или техническо извършване, като прилагането на система за обработка на данни в банка. В тази връзка националният съд трябва да разгледа конкретно степента на отговорност на центъра за обработка на данни пред банките, по-конкретно въпроса дали отговорността е ограничена до техническите аспекти или се разпростира върху специфични, съществени аспекти на сделките."
Директива 2006/112/ЕО (чл. 135, пар. 1, б. "г"), съответно чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, не поставят изискване относно статута на лицата - доставчици на услугите, попадащи в обхвата на регламентираното освобождаване от облагане. Както е посочено в параграф 20 от решение по дело С-235/00, "освобождаването, ......... не зависи от идентичността или правния характер на лицето или организацията, предоставяща услугата."
Предвид изложеното и доколкото извършването на услуга, свързана с отпечатване на банкноти, е услуга, която е свързана с техническото извършване (отпечатване на банкнотите), тоест ограничена е до техническите аспекти и не води до промяна в правната и финансовата ситуация между лицата, тази услуга не попада в обхвата на освобождаването, предвидено с чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС.
В този смисъл, извършването на услуга, свързана с отпечатване на банкноти, доколкото не попада в обхвата на освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки в глава четвърта от ЗДДС, е облагаема доставка на основание чл. 12 от ЗДДС, при условие че е с място на изпълнение на територията на страната.
Извод: Услугата по отпечатване на банкноти на Българска народна банка не се третира като освободена доставка по чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, а представлява облагаема доставка по чл. 12 от ЗДДС, ако мястото на изпълнение е на територията на страната.
2. Определяне на дължимия ДДС
По отношение на въпроса как следва да се изчисли дължимият ДДС се посочва, че в чл. 16, ал. 1 от приложения договор за отпечатване на български банкноти, сключен между Българска народна банка и дружеството, изрично е посочено, че цените за отпечатване са в лева без данък върху добавената стойност.
С оглед на това размерът на данъка следва да се определи по реда на чл. 53, ал. 1 от ППЗДДС.
Извод: Тъй като договорените цени за отпечатване са в лева без ДДС, дължимият данък се изчислява по реда на чл. 53, ал. 1 от ППЗДДС.
