ОТНОСНО:Прилагане на разпоредби от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмо с вх. № 08-00-5/29.09.2021 г., относно прилагане на ДОПК, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Юридическо лице, собственик на недвижими имоти, подава заявление за издаване на удостоверение за данъчна оценка на основание чл. 3, ал. 2 от Приложение №2 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ). По отношение на същите недвижими имоти има издаден Акт за установяване на задължения по декларация (АУЗД) по чл. 107, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството оспорва установените задължения за такса битови отпадъци по административен и съдебен ред, като към датата на подаване на заявлението за издаване на удостоверение за данъчна оценка издаденият АУЗД не е влязъл в сила.
В подаденото заявление лицето е заявило изричното си желание установените с обжалвания АУЗД задължения по ЗМДТ, за които няма образувано производство за принудително изпълнение, да не бъдат включени в удостоверението за данъчна оценка.
Поставяте следните въпроси:
- Следва ли в удостоверението за данъчна оценка да бъдат включени установените с АУЗД задължения за такса битови отпадъци, които по настоящем се оспорват по съдебен ред?
- Как следва да процедира компетентният орган при подаване на заявление за издаване на удостоверение за данъчна оценка, в което лицето е заявило изричното си желание установените с обжалвания АУЗД задължения за такса битови отпадъци да не бъдат включени в удостоверението?
С оглед изложената фактическа обстановка в отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки действащата нормативна уредба, изразявам следното становище:
В разпоредбата на чл. 166, ал. 1 от ДОПК е предвидено, че установяването на публичните вземания се извършва по реда и от органа, определен в съответния закон.
На основание чл. 4, ал. 1, изречение първо от ЗМДТ, установяването, обезпечаването и събирането на местните данъци се извършват от служители на общинската администрация по реда на ДОПК. По силата на чл. 9б, изречение първо от ЗМДТ, установяването, обезпечаването и събирането наместните таксипо този закон се извършват по реда на чл. 4, ал. 1 - 5.
Относно вземанията за данък върху недвижимите имоти и за такса битови отпадъци, приложимият ред е регламентираният такъв в ДОПК.
Съгласно разпоредбата на чл. 264, ал. 1 от ДОПК прехвърлянето или учредяването на вещни права върху върху недвижими имоти или наследствени права, включващи недвижими имоти, включването на недвижими имоти или вещни права върху недвижими имоти като непарични вноски в капитала на търговски дружества, вписването на ипотека или особен залог се допуска след представяне на писмена декларация от прехвърлителя или учредителя, съответно ипотекарния длъжник или залогодателя, че няма непогасени подлежащи на принудително изпълнение задължения за данъци, мита и задължителни осигурителни вноски.
На основание изречение второ на чл. 264, ал. 1 от ДОПК наличието или липсата на непогасени данъчни задължения за имота се удостоверява в данъчната оценка.
Действащият след 1 януари 2006 г. ДОПК не съдържа дефиниция на понятията "данъчно вземане" и "данъчно задължение", а борави с термина "публични вземания" (чл. 162, ал. 2, т. 1-9 от ДОПК). В обхвата на публичните вземания попадат както данъците, така и държавните и общинските такси, установени по основание със закон, каквато е общинската такса за битови отпадъци. В случая таксата за битови отпадъци като публично общинско вземане попада в обхвата на чл. 162, ал. 2, т. 3 и е нормативно отграничена от публичните държавни и общински вземания за данъци (чл. 162, ал. 2, т. 1).
Няма съмнение, че в удостоверението за данъчна оценка се вписват непогасените подлежащи на принудително изпълнение данъчни задължения за имота.
Подлежащи на принудително изпълнение са задълженията, които са изискуеми и които не са погасени чрез способите, регламентирани в чл. 168 от ДОПК.
Задължение, чийто срок на изпълнение е изтекъл, е изискуемо задължение, а подлежащо на принудително изпълнение публично задължение е такова, което е изискуемо и ликвидно. За да е налице подлежащо на принудително изпълнение публично задължение е достатъчно наличието на изпълнително основание, предвидено в чл. 209, ал. 2 от ДОПК, установяващо задължението по основание и размер, което не е внесено в срок. Съгласно чл. 209, ал. 2 т. 3 от ДОПК, принудително изпълнение се предприема въз основа на актовете по чл. 106 и чл. 107 от ДОПК, независимо дали са обжалвани.
В обхвата на публичните вземания попадат както данъците, така и държавните и общинските такси, установени по основание със закон, каквато е общинската такса за битови отпадъци. В случая таксата за битови отпадъци като публично общинско вземане попада в обхвата на чл. 162, ал. 2, т. 3 и е нормативно отграничена от публичните държавни и общински вземания за данъци (чл. 162, ал. 2, т. 1).
Разпоредбата на чл. 264, ал. 1, изр. 2 от ДОПК предвижда, че наличието или липсата на непогасени данъчни задължения за имота се удостоверява в данъчната оценка. Предвид цитираната правна норма следва да се отбележи, че задълженията за такса за битови отпадъци не могат да бъдат определени като данъчни задължения, поради което не следва да бъдат включени в удостоверението за данъчна оценка на имота по чл. 264, ал. 1 от ДОПК. Освен това, следва да се има предвид също, че таксата за битови отпадъци не е включена и в обхвата на задълженията, които прехвърлителят декларира преди прехвърлянето на имота, а именно подлежащи на принудително изпълнение задължения за данъци, мита и задължителни осигурителни вноски.
В този смисъл е писмо № М-24-36-64/23.01.2018 г. на зам. изпълнителния директор на НАП. Същото е свързано с прилагане разпоредбата на чл. 264, ал. 1 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: юридическо лице, собственик на недвижими имоти, подава заявление за издаване на удостоверение за данъчна оценка на основание чл. 3, ал. 2 от Приложение № 2 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ). За същите недвижими имоти е издаден Акт за установяване на задължения по декларация (АУЗД) по чл. 107, ал. 3 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Дружеството оспорва установените с този акт задължения за такса битови отпадъци по административен и съдебен ред и към датата на подаване на заявлението за издаване на удостоверение за данъчна оценка АУЗД не е влязъл в сила. В заявлението лицето изрично е посочило, че желае установените с обжалвания АУЗД задължения по ЗМДТ, за които няма образувано производство за принудително изпълнение, да не бъдат включени в удостоверението за данъчна оценка.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли в удостоверението за данъчна оценка да бъдат включени установените с АУЗД задължения за такса битови отпадъци, които по настоящем се оспорват по съдебен ред?
Въпрос 2: Как следва да процедира компетентният орган при подаване на заявление за издаване на удостоверение за данъчна оценка, в което лицето е заявило изричното си желание установените с обжалвания АУЗД задължения за такса битови отпадъци да не бъдат включени в удостоверението?
В отговор, при съобразяване на действащата нормативна уредба, се излага следното:
Съгласно чл. 166, ал. 1 от ДОПК установяването на публичните вземания се извършва по реда и от органа, определен в съответния закон. На основание чл. 4, ал. 1, изречение първо от ЗМДТ установяването, обезпечаването и събирането на местните данъци се извършват от служители на общинската администрация по реда на ДОПК. По силата на чл. 9б, изречение първо от ЗМДТ установяването, обезпечаването и събирането на местните такси по този закон се извършват по реда на чл. 4, ал. 1 - 5 от ЗМДТ. Относно вземанията за данък върху недвижимите имоти и за такса битови отпадъци приложим е редът, регламентиран в ДОПК.
Съгласно чл. 264, ал. 1 от ДОПК прехвърлянето или учредяването на вещни права върху недвижими имоти или наследствени права, включващи недвижими имоти, включването на недвижими имоти или вещни права върху недвижими имоти като непарични вноски в капитала на търговски дружества, както и вписването на ипотека или особен залог се допуска след представяне на писмена декларация от прехвърлителя или учредителя, съответно ипотекарния длъжник или залогодателя, че няма непогасени подлежащи на принудително изпълнение задължения за данъци, мита и задължителни осигурителни вноски. На основание изречение второ на чл. 264, ал. 1 от ДОПК наличието или липсата на непогасени данъчни задължения за имота се удостоверява в данъчната оценка.
Действащият след 1 януари 2006 г. ДОПК не съдържа дефиниция на понятията "данъчно вземане" и "данъчно задължение", а използва термина "публични вземания" по чл. 162, ал. 2, т. 1 - 9 от ДОПК. В обхвата на публичните вземания попадат както данъците, така и държавните и общинските такси, установени по основание със закон, каквато е общинската такса за битови отпадъци. Таксата за битови отпадъци като публично общинско вземане попада в обхвата на чл. 162, ал. 2, т. 3 от ДОПК и е нормативно отграничена от публичните държавни и общински вземания за данъци по чл. 162, ал. 2, т. 1 от ДОПК.
Няма съмнение, че в удостоверението за данъчна оценка се вписват непогасените подлежащи на принудително изпълнение данъчни задължения за имота. Подлежащи на принудително изпълнение са задълженията, които са изискуеми и не са погасени чрез способите, регламентирани в чл. 168 от ДОПК. Задължение, чийто срок на изпълнение е изтекъл, е изискуемо задължение, а подлежащо на принудително изпълнение публично задължение е такова, което е изискуемо и ликвидно. За да е налице подлежащо на принудително изпълнение публично задължение, е достатъчно наличието на изпълнително основание по чл. 209, ал. 2 от ДОПК, установяващо задължението по основание и размер, което не е внесено в срок.
Съгласно чл. 209, ал. 2, т. 3 от ДОПК принудително изпълнение се предприема въз основа на актовете по чл. 106 и чл. 107 от ДОПК, независимо дали са обжалвани.
Отново се подчертава, че в обхвата на публичните вземания попадат както данъците, така и държавните и общинските такси, установени по основание със закон, каквато е общинската такса за битови отпадъци, като в случая таксата за битови отпадъци като публично общинско вземане попада в обхвата на чл. 162, ал. 2, т. 3 от ДОПК и е нормативно отграничена от публичните държавни и общински вземания за данъци по чл. 162, ал. 2, т. 1 от ДОПК.
Разпоредбата на чл. 264, ал. 1, изречение второ от ДОПК предвижда, че наличието или липсата на непогасени данъчни задължения за имота се удостоверява в данъчната оценка. С оглед на тази правна норма се отбелязва, че задълженията за такса за битови отпадъци не могат да бъдат определени като данъчни задължения, поради което не следва да бъдат включени в удостоверението за данъчна оценка на имота по чл. 264, ал. 1 от ДОПК.
Освен това се посочва, че таксата за битови отпадъци не е включена и в обхвата на задълженията, които прехвърлителят декларира преди прехвърлянето на имота, а именно подлежащи на принудително изпълнение задължения за данъци, мита и задължителни осигурителни вноски.
В тази насока е и писмо № М-24-36-64/23.01.2018 г. на заместник изпълнителния директор на НАП, свързано с прилагането на разпоредбата на чл. 264, ал. 1 от ДОПК.
Извод: Задълженията за такса битови отпадъци, включително установените с обжалван АУЗД по чл. 107, ал. 3 от ДОПК, не представляват "данъчни задължения" по смисъла на чл. 264, ал. 1 от ДОПК и не следва да се включват в удостоверението за данъчна оценка на имота, независимо от изричното искане на лицето, тъй като законът изисква удостоверяване единствено на непогасените данъчни задължения за имота.
