Изх. № 24-29-96
Дата: 23.03.2016 год.
ДОПК, чл. 126
Относно:Установяване, прихващане и/или възстановяване на суми в контролни производства при правоприемство.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 5, във връзка с ал. 2 от ЗНАП, по повод възникнали въпроси, във връзка с извършване на контролни производства при правоприемство, давам следните указания за работа и взаимодействие между отделните функции в териториалните дирекции:
- Извършване на селекция на прекратени/починали задължени лица
Възлагането и извършването на селекция на лице, което е с прекратена регистрация, но има правоприемници или наследници се извършва в компетентната териториална дирекция съгласно процедура "Възлагане извършването на текуща селекция". При вземане на решение за извършване на контролни действия е необходимо органите по селекция да посочват в насоките на работната карта наличието на правоприемство, както и правоприемниците/наследниците на прекратеното/починалото лице, с цел коректно последващо възлагане на производствата.
- Възлагане и извършване на контролни производства
В случаите на правоприемство или прекратяване, когато са налице множество правоприемници/наследници на задълженото лице, преди да бъде образувано ревизионното производство, органът по приходите, възлагащ ревизията, следва да прецени дали е целесъобразно да образува общо производство по отношение на същите. Следва да се има предвид, че образуването на общо производство е правна възможност, а не задължително правило относно ревизионното производство при множество правоприемници. Действително ако не съществуват фактически затруднения или пречки за образуване на такова общо производство, това е оптималният вариант за установяване на задълженията на правоприемниците, доколкото правопораждащите факти са общи (възникнали в патримониума на праводателя/наследодателя) и такова общо производство гарантира непротиворечиво от страна на приходната администрация решаване на казуса, както на фаза ревизионно производство, така и при административното и съдебно обжалване. Съществуват обаче обстоятелства, при които образуването на такова общо производство би било невъзможно или извънредно затруднително, поради което би забавило или препятствало установяването на задълженията на праводателя и отнасянето им в съответните дялове към правоприемниците. Такива са например случаите, при отсъствие на част от наследниците от страната или ненамирането им от органите по приходите. В тези случаи производството би могло да се образува срещу част от наследниците/ правоприемниците, като по отношение на останалите няма законова пречка да бъдат образувани впоследствие самостоятелни производства, за установяване на дела на всеки от тях от задълженията на праводателя/наследодателя. Издаден срещу някои от наследниците/правоприемниците акт няма сила по отношение на останалите наследници/правоприемници, които не са били страна в това производство. В последващите производства би следвало по съответния ред да бъдат приобщени по отношение на тези лица доказателствата от предшестващото производство, отнасящи се до общите правопораждащи относно задължението факти. В това производство обаче предвид процесуалната активност на съответните лица - участници в производството, би могло да се достигне до други фактически и правни изводи относно задължението на наследодателя/ праводателя, което ще бъде определящо по отношение на задължението, попадащо в обхвата на правоприемството на съответния, участващ в производството правоприемник. Следва изрично да се отбележи, че в случаите на образувано общо производство срещу наследници, правоприемници определянето на общ представител на същите в общото производство до приключването му с влязъл в сила акт, съгласно чл. 126 от ДОПК е правна възможност на лицата, а не тяхно задължение. В случаите, при които правоприемниците считат, че интересите им не са еднопосочни или по други съображения преценят, че не желаят да се представляват от общ представител, следва да се осигури възможност на всеки един от тях да бъде представляван съобразно изразената от него воля. При възлагане на ревизията чрез функционалността на ИС "Контрол" като задължено лице се посочва прекратеното/починалото лице, а правоприемниците/наследниците се посочват като страни в производството. В този случай компетентна за извършване на ревизията е териториалната дирекция (ТД) по седалището на прекратеното юридическо лице, съответно по последния постоянен адрес на наследодателя.
С ревизионния акт (РА) при приключване на производството при правоприемство следва да се установяват, изменят и/или прихванат задължения за данъци и за задължителни осигурителни вноски, както и да се определят недължимо платените или подлежащи на възстановяване суми на прекратеното/починалото лице. В хода на ревизията е необходимо да бъдат уточнени правата и/или задълженията на всеки един от правоприемниците/наследниците, в качеството им на такива, в съответните им дялове и суми. В тази връзка в таблица 1 на РА е необходимо да се посочат установените при ревизията суми за внасяне или недължимо платените суми на прекратеното/починалото лице, съгласно обхвата на ревизията. В текст под таблицата следва да се опишат дължимите суми или сумите за възстановяване за всеки един от правоприемниците/наследниците на прекратеното/починалото лице, в съответствие с техните права или дялове. При установени задължения за внасяне в таблица 3 на РА се посочва целият размер на дължимите суми за съответните видове задължения, като банковите сметки за внасяне за всеки от правоприемниците/наследниците ще се зареждат автоматично чрез функционалностите на ИС "Контрол", в зависимост от компетентната ТД на НАП. При установена сума за възстановяване, в разпоредителната част на ревизионният акт не се посочват сумите, които подлежат за възстановяване, както и не се извършва прихващане със задължения на правоприемниците/наследниците, съществуващи в ДОС/ДОИС, към датата на издаване на РА. В таблица 2 на РА може да бъде извършено прихващане само на сумите, дължими от ревизираното (прекратено/починало) лице.
След приключване на ревизионното производство и при наличие на останала сума за възстановяване, ревизиращият екип следва да изпрати по електронен път служебно копие на РА на началника на отдел "Проверки" в съответната териториална дирекция по регистрация на всеки един от правоприемниците/наследниците, на които следва да бъдат възстановени и/или прихванати сумите за възстановяване. Във връзка с това следва да се възложат проверки по прихващане и/или възстановяване на всеки един от правоприемниците/наследниците, за които да се издадат съответните актове за прихващане и възстановяване (АПВ).
Следва да се има предвид, че при наличие на единствен правоприемник/наследник, компетентна за извършване на производството е териториалната дирекция по регистрацията на правоприемника/наследника. Независимо от това, с ревизионния акт се извършва евентуално прихващане само за задълженията на прекратеното/починалото лице, при наличие на такива, а за възстановяване на останалата надвнесена сума или прихващане на задължения на правоприемника/наследника се издава отделен акт за прихващане и възстановяване.
В случай, че се налага извършване на проверка по прихващане и възстановяване на лице, което не съществува (прекратено или починало), по аналогия на разпоредбата на чл. 126 от ДОПК, следва да се предприемат действия за възлагане и извършване на проверка при правоприемство, идентични с описаните по-горе по отношение на ревизията при правоприемство.
- Предаване на издадените актове в отдел/сектор ОПЗ и отразяване в ДОС на задължените лица
След приключване на производствата при правоприемство, издадените актове се предават в отдел/сектор ОПЗ в компетентните за задължените лица ТД/офис на НАП, чрез функционалността на ИС "Контрол".
- Отразяване на акта, издаден на прекратеното/починалото лице:
- в ДОС на прекратеното/починалото лице
Служител от отдел/сектор ОПЗ в компетентната на прекратеното/починалото лице ТД/офис на НАП отразява в ДОС на лицето издадения акт по реда, описан в утвърдените процедури за работа. При въвеждане/корекция на вид документ на транзакциите за задължения в поле "описание" се записват идентификаторите и размерите на задълженията, определени в акта за всеки от правоприемниците/наследниците.
В случаите, при които компетентните дирекции/офиси на НАП на правоприемник/наследник и прекратеното/починало лице са различни, след отразяване на акта в ДОС на прекратеното/починало лице, началникът на отдел ОПЗ изпраща по електронната поща на началника на ОПЗ в компетентната дирекция/офис на НАП на правоприемник/наследник издадения акт за предприемане на съответните действия по компетентност.
- в ДОС на правоприемниците/ наследниците
а) в случаите, при които е издаден акт на прекратено юридическо лице - служител от отдел ОПЗ в компетентната на правоприемниците ТД/офис на НАП отразява установените с акта задължения за внасяне на прекратеното лице, както и подлежащите на възстановяване суми, съгласно посоченото разпределение, в ДОС на правоприемниците чрез функционалността за бизнескомбинации "Преобразуване на юридически лица".
б) в случаите, при които е издаден акт на починало физическо лице:
Служител от отдел ОПЗ в компетентната на наследниците ТД/офис на НАП отразява установените с РА задължения за внасяне на починалото лице като въвежда в модул Архиви на СУП по идентификатор на всеки от наследниците издадения РА. В ДОС на всеки от наследниците се въвеждат като новоустановени задълженията, определени в РА на починалото лице по размер, вид и период на задължението, съгласно посоченото в РА разпределение. В описанието на транзакциите се посочва идентификаторът на починалото лице.
Служител от отдел ОПЗ в компетентната на починалото лице ТД/офис на НАП прехвърля към ДОС на наследниците в СУП установените в акта суми за възстановяване, чрез функционалност "Изправление на плащане," съгласно посоченото разпределение, като в описание на транзакциите се посочва номерът на акта и идентификаторът на починалото лице.
3.2. Отразяване на АПВ, издаден на правоприемник/наследник:
Служител от отдел/сектор ОПЗ в компетентната на правоприемник/наследник ТД/офис на НАП отразява в ДОС на лицето АПВ по реда, описан в утвърдените процедури за работа.
За указания ред за извършване на контролни производства при правоприемство да бъдат уведомени всички служители на дирекция "Контрол" и отдел/сектор ОПЗ в териториалните дирекции и офисите на НАП.
ЗАМЕСТНИК ИЗПЪЛНИТЕЛЕН
ДИРЕКТОР НА НАП:
/ ГАЛЯ ДИМИТРОВА /
Относно: Установяване, прихващане и/или възстановяване на суми в контролни производства при правоприемство по чл. 126 от ДОПК
Извършване на селекция на прекратени/починали задължени лица
Възлагането и извършването на селекция на лице с прекратена регистрация, което има правоприемници или наследници, се осъществява в компетентната териториална дирекция съгласно процедурата "Възлагане извършването на текуща селекция".
При вземане на решение за извършване на контролни действия органите по селекция следва в насоките на работната карта да посочват наличието на правоприемство, както и конкретните правоприемници/наследници на прекратеното/починалото лице, за да се осигури коректно последващо възлагане на производствата.
Извод: Селекцията на прекратени/починали лица с правоприемници се извършва по общия ред за текуща селекция, като задължително се отбелязват правоприемството и конкретните правоприемници/наследници.
Възлагане и извършване на контролни производства при правоприемство
В случаите на правоприемство или прекратяване, когато има множество правоприемници/наследници на задълженото лице, преди образуване на ревизионното производство органът по приходите, възлагащ ревизията, трябва да прецени дали е целесъобразно да образува общо производство по отношение на всички тях.
Образуването на общо производство е правна възможност, а не задължително правило при множество правоприемници. Когато няма фактически затруднения или пречки за образуване на общо производство, това е оптималният вариант за установяване на задълженията на правоприемниците, тъй като правопораждащите факти са общи (възникнали в патримониума на праводателя/наследодателя). Общото производство гарантира непротиворечиво решаване на казуса от страна на приходната администрация както на ревизионна фаза, така и при административно и съдебно обжалване.
Съществуват обстоятелства, при които образуването на общо производство е невъзможно или извънредно затруднително и би забавило или препятствало установяването на задълженията на праводателя и разпределянето им по дялове между правоприемниците. Такива са например случаите на отсъствие на част от наследниците от страната или ненамирането им от органите по приходите.
В тези случаи производството може да бъде образувано срещу част от наследниците/правоприемниците, а по отношение на останалите впоследствие да се образуват самостоятелни производства за установяване на дела на всеки от тях от задълженията на праводателя/наследодателя.
Акт, издаден срещу някои от наследниците/правоприемниците, няма сила по отношение на останалите наследници/правоприемници, които не са били страна в това производство.
В последващите производства следва по съответния ред да се приобщят по отношение на тези лица доказателствата от предшестващото производство, отнасящи се до общите правопораждащи факти относно задължението. В тези последващи производства, с оглед процесуалната активност на участващите лица, е възможно да се достигне до други фактически и правни изводи относно задължението на наследодателя/праводателя, които ще бъдат определящи за задължението, попадащо в обхвата на правоприемството на съответния правоприемник - страна в производството.
Изрично се подчертава, че при образувано общо производство срещу наследници/правоприемници, определянето на общ представител на същите до приключване на производството с влязъл в сила акт по чл. 126 от ДОПК е правна възможност, а не задължение за лицата.
Когато правоприемниците считат, че интересите им не са еднопосочни или по други съображения не желаят да се представляват от общ представител, трябва да се осигури възможност всеки от тях да бъде представляван съобразно изразената от него воля.
При възлагане на ревизията чрез функционалността на ИС "Контрол" като задължено лице се посочва прекратеното/починалото лице, а правоприемниците/наследниците се посочват като страни в производството. В този случай компетентна за извършване на ревизията е териториалната дирекция по седалището на прекратеното юридическо лице, съответно по последния постоянен адрес на наследодателя.
С ревизионния акт при приключване на производството при правоприемство следва да се установяват, изменят и/или прихващат задължения за данъци и за задължителни осигурителни вноски, както и да се определят недължимо платените или подлежащи на възстановяване суми на прекратеното/починалото лице.
В хода на ревизията трябва да се уточнят правата и/или задълженията на всеки един от правоприемниците/наследниците, в качеството им на такива, в съответните им дялове и суми.
В тази връзка в таблица 1 на ревизионния акт се посочват установените при ревизията суми за внасяне или недължимо платените суми на прекратеното/починалото лице, съгласно обхвата на ревизията. В текст под таблицата се описват дължимите суми или сумите за възстановяване за всеки един от правоприемниците/наследниците на прекратеното/починалото лице, в съответствие с техните права или дялове.
При установени задължения за внасяне в таблица 3 на ревизионния акт се посочва целият размер на дължимите суми за съответните видове задължения, като банковите сметки за внасяне за всеки от правоприемниците/наследниците се зареждат автоматично чрез функционалностите на ИС "Контрол" в зависимост от компетентната териториална дирекция на НАП.
При установена сума за възстановяване, в разпоредителната част на ревизионния акт не се посочват сумите, които подлежат на възстановяване, и не се извършва прихващане със задължения на правоприемниците/наследниците, съществуващи в ДОС/ДОИС към датата на издаване на ревизионния акт. В таблица 2 на ревизионния акт може да се извърши прихващане само на сумите, дължими от ревизираното (прекратено/починало) лице.
След приключване на ревизионното производство и при наличие на останала сума за възстановяване, ревизиращият екип изпраща по електронен път служебно копие на ревизионния акт на началника на отдел "Проверки" в съответната териториална дирекция по регистрация на всеки един от правоприемниците/наследниците, на които следва да бъдат възстановени и/или прихванати сумите за възстановяване.
Във връзка с това следва да се възложат проверки по прихващане и/или възстановяване за всеки един от правоприемниците/наследниците, за които да се издадат съответните актове за прихващане и възстановяване (АПВ).
Следва да се има предвид, че при наличие на единствен правоприемник/наследник компетентна за извършване на производството е териториалната дирекция по регистрацията на правоприемника/наследника. Независимо от това, с ревизионния акт се извършва евентуално прихващане само за задълженията на прекратеното/починалото лице, при наличие на такива, а за възстановяване на останалата надвнесена сума или за прихващане на задължения на правоприемника/наследника се издава отделен акт за прихващане и възстановяване.
Когато се налага извършване на проверка по прихващане и възстановяване на лице, което не съществува (прекратено или починало), по аналогия на разпоредбата на чл. 126 от ДОПК следва да се предприемат действия за възлагане и извършване на проверка при правоприемство, идентични с описаните по-горе относно ревизията при правоприемство.
Извод: При правоприемство ревизията се възлага на името на прекратеното/починалото лице с участие на правоприемниците като страни, като общото производство и общият представител са само възможност. Ревизионният акт установява задълженията и/или сумите за възстановяване на прекратеното/починалото лице, а разпределението и прихващането по отношение на правоприемниците се извършва чрез последващи проверки и АПВ, включително по аналогия при проверки за несъществуващо лице.
Предаване на издадените актове в отдел/сектор ОПЗ и отразяване в ДОС на задължените лица
След приключване на производствата при правоприемство издадените актове се предават в отдел/сектор "ОПЗ" в компетентните за задължените лица териториални дирекции/офиси на НАП чрез функционалността на ИС "Контрол".
Отразяване на акта, издаден на прекратеното/починалото лице, в ДОС на прекратеното/починалото лице се извършва от служител от отдел/сектор "ОПЗ" в компетентната за прекратеното/починалото лице териториална дирекция/офис на НАП.
Извод: Актовете по производства при правоприемство се предават по електронен път към отдел/сектор "ОПЗ" и се отразяват в ДОС на прекратеното/починалото лице от компетентната териториална дирекция/офис на НАП.
