НАП: Прилагане на намалената ставка от 9 на сто по чл. 66а, т. 2 ЗДДС за комплект книжни карти със здравословни рецепти

.

3_55-0005-9#3/13.03.2025 г.

ЗДДС, чл. 66а, т. 2

ОТНОСНО: прилагане на разпоредбите наЗакона за данък върху добавената стойност/ЗДДС/ при продажби на комплект книжни карти със здравословни рецепти

Съгласно отразеното в запитването продуктът, който "Х" ЕООД ще продава, е комплект книжни карти със здравословни рецепти. Пояснено е, че същият е комплект с карти с балансирани здравословни ястия, включително и уводни карти, съдържащи повече детайли за употребата на рецептите. Продават се само в комплект, опакован в кутия и не се предлагат самостоятелно. Посочено е, че дружеството има издаден ISBN номер от Националната библиотека и основната му дейност е издателство.

Във връзка с изложеното, в запитването са поставени следните въпроси:

1. Следва ли да се облага продукта с намалена ставка от 9 % ДДС към крайния клиент?

2. Печатницата, която произвежда картите следва ли да ги фактурира също с 9 % ДДС, тъй като техните изходни продукти, на които произвеждат картите са с 20 % ДДС?

3. При промо активности, в които се прилага подарък към картите за крайни клиенти като престилка, ръкавица за готвене, кантарче или друг, свързан с кулинарията аксесоар, следва ли да се облага част от стойността на продукта с 20 % ДДС?

В телефонен разговор допълнително е уточнено, че картите не се предлагат самостоятелно, а само в комплект, както и че в случаите, при които към комплекта се добавя подарък, със стойността на подаръка не се увеличава цената. По електронен път са изпратени изображения на предлаганите карти. Във връзка с втория поставен въпрос е уточнено, че "Х" ЕООД не извършва печат на книжните карти.

Видно от дадените обяснения и изпратените снимки, картите представляват единични листи от твърда на вид хартия, върху които са изписани рецепти за хранене и има отпечатани изображения. Листите носят номер в единия от ъглите, но не са подвързани. Комплектът е събран в обща кутия.

С оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 79/2024г./ и Правилника за прилагане на ЗДДС /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76/2006 г., посл. изм. и доп. ДВ бр. 54/2024 г./ е изразено следното принципно становище:

Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 30.06.2022 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания). В сила от 01.07.2022 г. разпоредбата е изменена, като ставката на данъка от 9 на сто става с постоянен характер и се прилага по силата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС.

Съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание;

Намалената данъчна ставка относно книгите се прилага за:

- доставката им с място на изпълнение на територията на страната (продажбите им както от производители (издатели), така и от търговци);

- вноса им на територията на страната;

- вътреобщностното им придобиване на територията на страната;

- услугата по предоставянето им по електронен път с място на изпълнение на територията на страната.

Относно приложението на намалената ставка на ДДС от 9% съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, в частта му за намалената данъчна ставка на доставките на книги, във връзка с постъпили запитвания и осигуряване на единна данъчна практика, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите(ЗНАП)е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. от зам. изпълнителния директор на Национална агенция за приходите, допълнено със становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. Цитираните становища може да бъдат намерени на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.

В настоящия случай по отношение на доставката на комплект книжни карти със здравословни рецепти, е приложимо изложеното в т. 3.1.2 на становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г., относно доставките на книги с неподвързани листове.

Съгласно указанието, в общоприетия смисъл на думата "книга" най-общо казано е печатно произведение с подшити или подвързани листове, носител на информационно съдържание. Съществуват обаче и такива печатни произведения, при които листовете не са подшити или подвързани, но са тематично и логически свързани и се продават в комплект - в папка, плик или кутия, или номерирани, или най-често перфорирани, за поместване в папка и други подобни способи за комплектуване.

Аргумент в посока на тълкуването, че такива продукти в аспект на приложението на намалената данъчна ставка също представляват книги, се извежда от указания, произтичащи от 92-ото заседание на Комитета по ДДС от 7-8 декември 2010 г., относно чл. 98 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност(Директива 2006/112/ЕО) и Приложение III към същата с предмет: Значение на понятието "книги на физически носители" (документ taxud.c.1(2010)688984 - работен документ № 677) доставката на книги на физически носители включва традиционните книги, отпечатани на хартия, както и съдържанието на книгите на физически носител като касети, дискове, CDs, DVDs, CD-ROMs, USB памет и други, които възпроизвеждат предимно същото информационно съдържание като на отпечатаните книги. Т.е. от това указание на Комитета по ДДС е видно, че водещо в случая е информационното съдържание на продукта, а не неговият формат.

Единното информационно съдържание, характеристиката на печатно произведение на такъв продукт - отпечатано върху хартия или друг носител по печатарски или подобен на него способ, както и продажбата му, макар и неподшито, но комплектувано, дава основание да се приеме, че такъв продукт за целите на приложение на намалената ставка по чл. 66а, т. 2 от ЗДДС представлява книга и по отношение на доставката на същия се прилага данъчна ставка 9 на сто.

Предвид третирането им като книга, доставките на комплекти печатни произведения, състоящи се от самостоятелни листове с тематично взаимосвързано информационно съдържание, подлежат на облагане със ставка 9 на сто.

В настоящия случай от изложеното в запитването и допълнително представените снимки на съдържанието на комплекта, може да бъде направен извод, че предлаганите от дружеството комплекти, представляват печатно произведение, с определен брой листове, отпечатани върху хартия с изписан текст и илюстрации, което в цялата си съвкупност има информационно и познавателно съдържание. В случая листите /картите/ са комплектувани в кутия, съобразно единно тематологично информационно съдържание и са неразделна част от така направения комплект.

Предвид изложеното може да се направи извод, че така представения комплект от карти за здравословно хранене попада в обхвата на намалената данъчна ставка от 9 на сто, съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС.

Във връзка с посоченото в запитването, че дружеството има издаден ISBN номер от Националната библиотека, следва да се има предвид, че този код не е възприет от ЗДДС като разграничителен критерий за доставките, които следва да бъдат облагани с намалената ставка. От една страна от понятието книги законодателят е изключил някои продукти, на които се присъжда ISBN код, като аудио книги, филми и софтуер, предназначени за образователни или учебни цели. От друга страна в съдържанието на понятието са включени произведения, на които не се присъжда ISBN код, например нотни издания, на които се присъжда ISMN код. Видно от това налице е само частично покритие между обхвата на системата ISBN и волята на законодателя относно обхвата на намалената ставка по чл. 66а, т. 2 от ЗДДС.

В случаите, в които доставката на комплекта от карти за здравословно хранене е съпроводена с подарък, следва да се определи дали е налице една единствена комплексна доставка, основна и съпътстваща доставки с общо данъчно третиране или отделни доставки със самостоятелно данъчно третиране.

Съгласно чл. 128 от ЗДДС когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка.

При преценка за приложение на чл. 128 от ЗДДС следва да бъде направен внимателен анализ коя от доставките е основна и коя има съпътстващ характер.

В случай, че при доставката на книгата/книжката (комплекта) същата е комплектувана с обща цена с допълнителен артикул с незначителна стойност спрямо общата цена, за който при самостоятелна доставка би се приложила стандартната ставка от двадесет процента, на основание чл. 128 от ЗДДС за доставката е приложима намалената ставка.

Обърнато е внимание, че ако стойността на книгата/комплекта от карти за здравословно хранене, съставлява незначителна част от стойността на комплект с обща цена, чието основно съдържание е продукт/и, облагаем/и с данъчна ставка от двадесет на сто, то и за книгата/комплекта се прилага стандартната данъчна ставка.

В случай, че продукт или част от продуктите са на стойност, която не е незначителна спрямо общата цена, данъчната основа на двете групи продукти трябва да се определи пропорционално на стойността им в общата цена на комплекта, като за всяка група се приложи съответната ѝ данъчна ставка.

Аналогично е и данъчното третиране при доставка на подаръчни комплекти, съдържащи книга и например луксозна химикалка, луксозен тефтер и други подобни. Върху данъчната основа, определена пропорционално на двете групи продукти, се прилага съответстващата данъчна ставка за конкретната доставка - намалена и стандартна ставка.

По отношение на зададения втори въпрос, дружеството е уведомено, че на правата на задължените лица съответстват функциите и правомощията на НАП, определени в чл. 3, ал. 1 от ЗНАП, а именно да обслужва данъкоплатците, осигурителите, осигурените и самоосигуряващите се лица, като им осигурява необходимата информация, разяснения по правата и задълженията им; осигурява отпечатването и безплатното разпространение на данъчни и други декларации, съдържащи указания за попълването им, на формуляри и други документи, които се изискват или издават въз основа на закон, като ги публикува и в Интернет на страницата на агенцията; да установява публичните вземания за данъци и задължителни осигурителни вноски по основание и размер; да обезпечава и принудително събира публичните вземания и др.

С оглед на изложеното във фактическата обстановка на запитването и проведения допълнителен телефонен разговор, в който се изясни, че "Х" ЕООД не извършва печата на книжните карти, а той се осъществява от трето лице, е необходимо се посочи, че горецитираното правомощие на НАП да осигурява необходимата информация и да разяснява правата и задълженията на задължените лица се отнася само за техните права и задълженияи изключва предоставянето на отговор по тези въпроси на трети лица.

В заключение следва да се има предвид, че съгласно разпоредбите на ДОПК при възложено конкретно производство, органът по приходите разполага с оперативна самостоятелност да извърши преценка на релевантните факти и обстоятелства независимо и безпристрастно, и да определи данъчните задължения при съблюдаване на принципите за обективност и законност.